«Шпаргалка» по заполнению счетов-фактур

«Шпаргалка» по заполнению счетов-фактур

Шпаргалка по счетам-фактурам

Благодаря недавним изменениям в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж наконец-то появился порядок регистрации счетов-фактур по посредническим операциям. Но многие вопросы остались за кадром. В помощь бухгалтерам мы подготовили схемы движения документов при продаже и закупке товаров через посредника.

Порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности не зависит от того, участвует посредник в расчетах или нет. Он зависит только от вида договора: заключен он на продажу или на покупку товара. Мы рассмотрим схемы движения документов в наиболее распространенной ситуации, когда посредник (комиссионер или агент) действует от своего имени.*

Продажа через посредника

Шаг 1 – товар (1). Собственник товара (комитент, принципал) отгружает товар на реализацию посреднику (комиссионеру, агенту). Собственник выписывает накладную с пометкой «на реализацию». Счет-фактуру он не выписывает, поскольку факта реализации еще нет. Стоимость товара числится у собственника на счете 45 «Товары отгруженные».

Посредник учитывает полученный товар на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке по договору.

Шаг 2 – товар (2). Продавая товар, посредник от своего имени выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в 2-х экземплярах в ценах реализации, включая посредническое вознаграждение. Отдельной строкой вознаграждение в счете-фактуре не выделяется. Реализованный товар он списывает с кредита счета 004.

Шаг 3 – счет-фактура (2). Счету-фактуре присваивается номер в соответствии с хронологией посредника. Один экземпляр передается покупателю, второй регистрируется и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не регистрируется (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства России от 02.12.2000 № 914, далее – Правила).

Шаг 4 – счет-фактура (3). После отгрузки товара продавец в разумные сроки (обычно срок представления отчета стороны устанавливают в договоре, как правило, не реже одного раза в месяц) сообщает отчетом собственнику товара о выполнении задания. В отчете следует указать реквизиты счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, поскольку его данные в соответствии с новым порядком (п. 24 Правил) будут нужны собственнику товара. Лучше приложить к отчету его ксерокопию.

После того, как собственник товара принял отчет посредника, услуга по продаже товара считается оказанной. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего посреднического вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено также в пункте 24 Правил.

В бухгалтерском учете посредник отражает выручку, в зависимости от учетной политики начисляет НДС как долг перед бюджетом (по кредиту счета 68) либо как отложенный налог (по кредиту счета 76), который при получении оплаты переводится на счет 68.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о реализации товара, собственник товара отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписании акта взаимозачета НДС принимается к вычету, а счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 7 и 8 Правил).

Шаг 6 – счет-фактура (1). Собственник товара выписывает на имя посредника счет-фактуру в 2-х экземплярах. Один экземпляр комитент, принципал передает комиссионеру, агенту, второй регистрирует и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура должен быть датирован не позднее 5 дней после отгрузки товара посредником покупателю. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией счетов-фактур комитента, принципала. В счете-фактуре делается ссылка на показатели счета-фактуры посредника, который тот выдал покупателю и указал в отчете (ксерокопии счета-фактуры). Это требование пункта 24 Правил.

Собственник товара регистрирует выданный счет-фактуру в книге продаж в зависимости от принятой им учетной политики. Если он определяет налоговую базу по НДС «по оплате», а деньги за товар ни ему, ни посреднику (если тот участвует в расчетах) еще не поступили, то счет-фактуру в книге продаж он пока не регистрирует (подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ). Он будет зарегистрирован после получения оплаты за товар.

В бухгалтерском учете собственник отражает выручку, НДС он начисляет в соответствии с учетной политикой.

Шаг 7 – счет-фактура (1). Получив счет-фактуру собственника товара, посредник регистрирует и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п. 11 Правил).

Договора на закупку

Шаг 1 – товар 1. Продавец товара выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в 2-х экземплярах на имя посредника, действующего от своего имени. Один экземпляр он оставляет у себя, второй передает посреднику-покупателю.

Шаг 2 – счет-фактура (1). Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру и хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п. 11 Правил).

Шаг 3 – товар (2) и счет-фактура (2). Комиссионер, агент передает товар заказчику (комитенту, принципалу) и перевыставляет на его имя счет-фактуру на закупленный товар, отражая в нем показатели счета-фактуры продавца. Один экземпляр он передает комитенту, принципалу, второй хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. Чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавца.

Комитент, принципал полученный от посредника счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оприходования товара и его оплаты посреднику, он заносит его в книгу покупок (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404).

Шаг 4 – счет-фактура (3), аналогичен шагу 4 в схеме 1. Посредник в разумные сроки сообщает отчетом заказчику (комитенту, принципалу) о выполнении задания. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено в пункте 24 Правил.

Комиссионер, агент может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе в дополнение к данным о закупленном товаре с указанием соответствующих сумм НДС. При этом посредник отражает единый счет-фактуру в книге продаж только в части посреднического вознаграждения.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о покупке товара, комитент, принципал, отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписания акта взаимозачета, счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а НДС принят к вычету (п. 7 и 8 Правил).

* Случаи, когда один из участников процесса не является плательщиком НДС, а также особенности экспорта и импорта по договору комиссии в рамках данного материала не рассматриваются.

Как рассчитать НДС. Пример расчета.

Что такое НДС.

Например:

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №150 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.

Кто уплачивает.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1236 000 р. – отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02236 000 р. – выставлен счет-фактура, начислен НДС

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

3. Дт 51 Кт 62.1236 000 р. – оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

Дт 90.3 Кт 68.0236 000 р. – выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ36 000 р. – зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% – она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Например:

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Стоимость реализованных товаров
(работ, услуг)

Налоговая база = + Авансы полученные

Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 – налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура


Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» .

Оборот по Дебету 68.02

Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету

Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет

Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного

Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02

Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки

Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного

Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Шпаргалка по НДС

В качестве шпаргалки Вы можете использовать вот эти типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Дт сч. 62.1 Кт сч. 90.1 – товар отгружен
Дт сч. 90.3 Кт сч. 68.2 – выписан счет-фактура, начислен НДС в бюджет

2) день оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дт сч. 51 Кт сч. 62.2 – получен аванс от покупателя
Дт сч. 76 АВ Кт сч. 68.2 – выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС с аванса

3) день оприходования товара от поставщика

Дт сч. 41 Кт сч. 60 – получен товар от поставщика
Дт сч. 19 Кт сч. 60 – выделена сумма НДС, относящегося к оприходованным товарам
Дт сч.68.2 Кт сч. 19 – получен счет-фактура от поставщика.

Рассмотреть пример отражения НДС на счете 68.2 на конкретных цифрах и хозяйственных операциях можно в этом фрагменте урока

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров

«Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум.»

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

  • ПОПУЛЯРНЫЕ КУРСЫХИТ!
  • Учет заработной платы и кадров + 1С ЗУП 8.2/8.3 очно / дистанционно
  • Практика заполнения декларации по НДС и налогу на прибыль+1С 8.3 очно / дистанционно
  • Практика составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ + 1С ЗУП 8.2/8.3 дистанционно
  • Основы кадрового делопроизводства + 1С ЗУП 8.2 очно / дистанционно

ВСЕ КУРСЫочно / дистанционно

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

В сегодняшней статье хочу затронуть тему, востребованную и серьезную, которая имеет высокую важность для всех компаний.

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

© Столичный центр ДПО “РУНО” 2002-2018.
Лицензия № 030961 от 29 марта 2012 г.
ОГРН : 1117799009888

ВНИМАНИЕ! Данный сайт носит исключительно информационный характер и не является публичной
офертой, определяемой положениями Статьи 437 Гражданского Кодекса Российской Федерации

Нетипичные сделки: как правильно указать код вида операции?

На практике нередко встречаются хозяйственные ситуации, по которым в книги покупок и книги продаж вносится несколько записей. Чтобы данные из книг прошли сверку в информационной системе ФНС, покупателю и продавцу на каждом этапе важно правильно указывать код вида операции (КВО). Рассмотрим самые распространенные виды таких сделок.

Сделки с предоплатой

При совершении сделки по покупке/продаже товара (работ, услуг), по которой оплата была авансирована, покупатель, воспользовавшийся вычетом за аванс, должен вернуть его в бюджет, а продавец может вернуть себе сумму НДС, уплаченную ранее на основании авансового счета-фактуры в бюджет.

Статья устарела. Читайте статью «Как правильно использовать КВО в комплексных сделках» с актуальными данными.

При такой сделке каждая ее сторона должна корректно отображать записи о счетах-фактурах по всем ее этапам.

  1. Покупатель вносит запись о полученном счете-фактуре на аванс с КВО 02 в книгу покупок.
  2. Поступление товара от продавца отражается записью о счете-фактуре на реализацию с КВО 01 в книге покупок.
  3. Покупатель восстанавливает НДС (возврат в бюджет ранее полученного вычета), отражая в книге продаж запись с КВО 21. При этом в поле «ИНН/КПП покупателя» он указывает собственные реквизиты.
  1. Продавец выставляет счет-фактуру на аванс с КВО 02, внося запись о нем в книгу продаж.
  2. Реализация товара отражается путем внесения записи о нем в книгу продаж с КВО 01.
  3. Продавец возвращает авансовый платеж (возврат из бюджета ранее уплаченного НДС), внося в книгу покупок запись с КВО 22. В поле «ИНН/КПП продавца» он приводит собственные реквизиты.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Составление или получение корректировочного счета-фактуры на уменьшение связано с изменением исходного счета-фактуры. Какие записи о счетах-фактурах должна сделать каждая сторона?

  1. Покупатель отражает приобретение товара в книге покупок, внося записи о полученном счете-фактуре с КВО 01 в книгу покупок.
  2. Получив корректировочный счет-фактуру, который уменьшает сумму зарегистрированного ранее счета-фактуры, покупатель вносит запись о корректировочном счете-фактуре с КВО 18 в книгу продаж. При этом он указывает:
    • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
    • в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
    • в полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты;
    • в полях «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Стоимость продаж, облагаемых налогом по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках по ставке», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счет-фактуре, в рублях и копейках, по ставке» — соответствующие суммы, на которые были уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.
  1. Продавец отражает реализацию товара, внося в книгу продаж запись о счете-фактуре с КВО 01.
  2. Если необходимо уменьшить сумму по зарегистрированному ранее счету-фактуре на реализацию, продавец создает на его основании корректировочный счет-фактуру с КВО 18 и вносит запись о нем в книгу покупок. При этом нужно указать:
    • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
    • в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» — реквизиты корректировочного счета-фактуры;
    • в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты;
    • в полях «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры», «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» — соответствующие суммы, на которые были уменьшены аналогичные суммы исходного счета-фактуры.

А в ваших книгах и журналах точно все правильно?
Загрузите данные по счетам-фактурам в Контур.НДС+. Сервис покажет:

  • ошибки в реквизитах контрагентов;
  • разногласия в суммах счетов-фактур;
  • нарушения контрольных соотношений;
  • некорректное применение кодов вида операции.

Узнать больше

Вычет налогового агента

Если компании или ИП исполняют обязанности налогового агента, они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС. Налоговый агент должен корректно отразить совершенную сделку. Рассмотрим, что под этим понимается.

  1. Налоговый агент должен внести запись о счете-фактуре налогового агента с КВО 06 в книгу продаж. В полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» он указывает собственные реквизиты, а в поле «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» вносит соответствующие сведения.
  2. Если выполняются условия для получения налогового вычета, описанные в НК РФ, налоговый агент вносит в книгу покупок запись с реквизитами, идентичными исходному счету-фактуре. В поле «Наименование продавца» указываются реквизиты контрагента.

Возврат товаров продавцу

Продавец получает товары, возвращенные покупателем — неплательщиком НДС:

  1. Вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре с КВО 01.
  2. При возврате товара от покупателя, который не является плательщиком НДС, продавец вносит запись в книгу покупок с КВО 16. В полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» он указывает собственные реквизиты.

Продавец получает товар, возвращенный покупателем-физлицом, который оплатил покупку наличным расчетом:

  1. Вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре с КВО 01.
  2. При возврате товара физическим лицом продавец вносит запись в книгу покупок с КВО 17, указывая при этом в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» собственные реквизиты.

Возврат НДС при экспортных операциях

Рассмотрим ситуацию, когда экспорт подтвержден позже 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Как продавцу корректно отобразить записи о счетах-фактурах при возврате НДС по экспортной операции?

  1. Продавец вносит в книгу продаж запись о выданном счете-фактуре на реализацию с КВО 01.
  2. Если продавец не сумел в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать необходимый пакет документов, подтверждающих ставку 0 %, то на 181-й день продавцу необходимо начислить НДС. Запись об этом вносится в дополнительный лист к книге продаж за тот налоговый период, в котором была совершена отгрузка товара. Такая запись также будет иметь КВО 01.
  3. Если по истечении срока в 180 дней пакет документов все же собран, продавец может возвратить уплаченную им сумму налога. Для этого необходимо внести запись о счете-фактуре в книгу покупок с КВО 24, указывая:
    • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — реквизиты исходного (внесенного в дополнительный лист к книге продаж) счета-фактуры;
    • в полях «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур в отношении сумм налога, которые ранее восстановлены при совершении операций, облагаемых по ставке 0%

  1. Выступает в качестве покупателя товара, вносит запись о полученном счете-фактуре в книгу покупок с КВО 01, применяя при этом право на налоговый вычет.
  2. При осуществлении экспорта товара налогоплательщик одновременно с отгрузкой товара восстанавливает НДС (возвращает в бюджет ранее полученный вычет). В книгу продаж он вносит запись с КВО 21, указывая в поле «ИНН/КПП покупателя» собственные реквизиты.
  3. При сборе пакета документов, которые подтверждают ставку 0 %, налогоплательщик вносит в книгу покупок запись с КВО 25. В поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» он указывает данные исходного счета-фактуры.

Регистрация импорта через агента (посредника)

  1. Декларирует ввезенный товар, оформляется ГТД, уплачиваются взносы.
  2. Вносит запись о ТД (заявлении о ввозе товаров) в журнал полученных счетов-фактур с КВО 04, указывая при этом:
  • в поле «Номер счета-фактуры» — номер ТД (заявления);
  • в поле «ИНН/ КПП продавца» — данные продавца товара (ИНН может не заполняться);
  • поле «Дата счета-фактуры» оставляет не заполненным.
  1. На основе записи из журнала полученных счетов-фактур посредник выставляет счет-фактуру с КВО 04 в адрес принципала, указывая при этом:
  • в поле «ИНН/ КПП покупателя» — реквизиты принципала;
  • в поле «ИНН/ КПП продавца» — собственные реквизиты;
  1. Посредник передает документы принципалу (счет-фактуру, ГТД, первичные документы).

Покупатель вносит запись о полученном от посредника счете-фактуре в книгу покупок с КВО 19 или 20 (в зависимости от страны происхождения товара).

Читайте также статью «Декларация по НДС: код вида операции» об особенностях заполнения полей книг покупок и продаж по некоторым КВО.

Шпаргалка по счетам-фактурам

Благодаря недавним изменениям в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж наконец-то появился порядок регистрации счетов-фактур по посредническим операциям. Но многие вопросы остались за кадром. В помощь бухгалтерам мы подготовили схемы движения документов при продаже и закупке товаров через посредника.

Порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности не зависит от того, участвует посредник в расчетах или нет. Он зависит только от вида договора: заключен он на продажу или на покупку товара.

Мы рассмотрим схемы движения документов в наиболее распространенной ситуации, когда посредник (комиссионер или агент) действует от своего имени.*

Продажа через посредника

Порядок документооборота при продаже товаров по договору комиссии, агентскому договору, мы изобразили в схеме 1.

Шаг 1 – товар (1). Собственник товара (комитент, принципал) отгружает товар на реализацию посреднику (комиссионеру, агенту). Собственник выписывает накладную с пометкой «на реализацию». Счет-фактуру он не выписывает, поскольку факта реализации еще нет. Стоимость товара числится у собственника на счете 45 «Товары отгруженные».

Посредник учитывает полученный товар на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке по договору.

Шаг 2 – товар (2). Продавая товар, посредник от своего имени выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в 2-х экземплярах в ценах реализации, включая посредническое вознаграждение. Отдельной строкой вознаграждение в счете-фактуре не выделяется. Реализованный товар он списывает с кредита счета 004.

Шаг 3 – счет-фактура (2). Счету-фактуре присваивается номер в соответствии с хронологией посредника. Один экземпляр передается покупателю, второй регистрируется и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не регистрируется (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства России от 02.12.2000 № 914, далее – Правила).

Шаг 4 – счет-фактура (3). После отгрузки товара продавец в разумные сроки (обычно срок представления отчета стороны устанавливают в договоре, как правило, не реже одного раза в месяц) сообщает отчетом собственнику товара о выполнении задания. В отчете следует указать реквизиты счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, поскольку его данные в соответствии с новым порядком (п. 24 Правил) будут нужны собственнику товара. Лучше приложить к отчету его ксерокопию.

После того, как собственник товара принял отчет посредника, услуга по продаже товара считается оказанной. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего посреднического вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено также в пункте 24 Правил.

В бухгалтерском учете посредник отражает выручку, в зависимости от учетной политики начисляет НДС как долг перед бюджетом (по кредиту счета 68) либо как отложенный налог (по кредиту счета 76), который при получении оплаты переводится на счет 68.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о реализации товара, собственник товара отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписании акта взаимозачета НДС принимается к вычету, а счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 7 и 8 Правил).

Шаг 6 – счет-фактура (1). Собственник товара выписывает на имя посредника счет-фактуру в 2-х экземплярах. Один экземпляр комитент, принципал передает комиссионеру, агенту, второй регистрирует и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура должен быть датирован не позднее 5 дней после отгрузки товара посредником покупателю. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией счетов-фактур комитента, принципала. В счете-фактуре делается ссылка на показатели счета-фактуры посредника, который тот выдал покупателю и указал в отчете (ксерокопии счета-фактуры). Это требование пункта 24 Правил.

Собственник товара регистрирует выданный счет-фактуру в книге продаж в зависимости от принятой им учетной политики. Если он определяет налоговую базу по НДС «по оплате», а деньги за товар ни ему, ни посреднику (если тот участвует в расчетах) еще не поступили, то счет-фактуру в книге продаж он пока не регистрирует (подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ). Он будет зарегистрирован после получения оплаты за товар.

В бухгалтерском учете собственник отражает выручку, НДС он начисляет в соответствии с учетной политикой.

Шаг 7 – счет-фактура (1). Получив счет-фактуру собственника товара, посредник регистрирует и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п. 11 Правил).

Договора на закупку

Порядок движения и регистрации документов, если посредник закупает товар для комитента, принципала, в Правилах прописан не достаточно четко. Организациям нужно действовать по аналогии с описанной выше схемой. Наглядно движение счетов-фактур показано в схеме 2.

Шаг 1 – товар 1. Продавец товара выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в 2-х экземплярах на имя посредника, действующего от своего имени. Один экземпляр он оставляет у себя, второй передает посреднику-покупателю.

Шаг 2 – счет-фактура (1). Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру и хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п. 11 Правил).

Шаг 3 – товар (2) и счет-фактура (2). Комиссионер, агент передает товар заказчику (комитенту, принципалу) и перевыставляет на его имя счет-фактуру на закупленный товар, отражая в нем показатели счета-фактуры продавца. Один экземпляр он передает комитенту, принципалу, второй хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. Чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавца.

Комитент, принципал полученный от посредника счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оприходования товара и его оплаты посреднику, он заносит его в книгу покупок (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404).

Шаг 4 – счет-фактура (3), аналогичен шагу 4 в схеме 1. Посредник в разумные сроки сообщает отчетом заказчику (комитенту, принципалу) о выполнении задания. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено в пункте 24 Правил.

Комиссионер, агент может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе в дополнение к данным о закупленном товаре с указанием соответствующих сумм НДС. При этом посредник отражает единый счет-фактуру в книге продаж только в части посреднического вознаграждения.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о покупке товара, комитент, принципал, отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписания акта взаимозачета, счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а НДС принят к вычету (п. 7 и 8 Правил).

* Случаи, когда один из участников процесса не является плательщиком НДС, а также особенности экспорта и импорта по договору комиссии в рамках данного материала не рассматриваются.

Опубликовано в “Учет. Налоги. Право.” № 11/2004
Статья получена: Клерк.Ру

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров – ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров – Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Шпаргалка по счетам-фактурам (“Учет. Налоги. Право”, 2004, N 11)

“Учет.Налоги.Право”, N 11, 2004

ШПАРГАЛКА ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ

Благодаря недавним изменениям, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж наконец-то появился порядок регистрации счетов-фактур по посредническим операциям. Но многие вопросы остались за кадром. В помощь бухгалтерам мы подготовили схемы движения документов при продаже и закупке товаров через посредника.

Порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности не зависит от того, участвует посредник в расчетах или нет. Он зависит только от вида договора: заключен он на продажу или покупку товара. Мы рассмотрим схемы движения документов в наиболее распространенной ситуации, когда посредник (комиссионер или агент) действует от своего имени . Случаи, когда один из участников процесса не является плательщиком НДС, а также особенности экспорта и импорта по договору комиссии в рамках данного материала не рассматриваются.

Продажа через посредника

Порядок документооборота при продаже товаров по договору комиссии, агентскому договору мы изобразили на схеме 1.

Документооборот при продаже товара через посредника

Шаг 1 – товар (1). Собственник товара (комитент, принципал) отгружает товар на реализацию посреднику (комиссионеру, агенту). Собственник выписывает накладную с пометкой “на реализацию”. Счет-фактуру он не выписывает, поскольку факта реализации еще нет. Стоимость товара числится у собственника на счете 45 “Товары отгруженные”.

Посредник учитывает полученный товар на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в оценке по договору.

Шаг 2 – товар (2). Продавая товар, посредник от своего имени выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в двух экземплярах в ценах реализации, включая посредническое вознаграждение. Отдельной строкой вознаграждение в счете-фактуре не выделяется. Реализованный товар он списывает с кредита счета 004.

Шаг 3 – счет-фактура (2). Счету-фактуре присваивается номер в соответствии с хронологией посредника. Один экземпляр передается покупателю, второй регистрируется и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не регистрируется (п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; далее – Правила).

Шаг 4 – счет-фактура (3). После отгрузки товара продавец сообщает отчетом собственнику товара о выполнении задания. Обычно срок представления отчета стороны устанавливают в договоре, как правило, не реже одного раза в месяц. В отчете следует указать реквизиты счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, поскольку его данные в соответствии с новым порядком (п.24 Правил) будут нужны собственнику товара. Лучше приложить к отчету его ксерокопию.

После того как собственник товара принял отчет посредника, услуга по продаже товара считается оказанной. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего посреднического вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено также в п.24 Правил.

В бухгалтерском учете посредник отражает выручку в зависимости от учетной политики, начисляет НДС как долг перед бюджетом (по кредиту счета 68) либо как отложенный налог (по кредиту счета 76), который при получении оплаты переводится на счет 68.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о реализации товара, собственник товара отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписания акта взаимозачета НДС принимается к вычету, а счет-фактура регистрируется в книге покупок (п.п.7 и 8 Правил).

Шаг 6 – счет-фактура (1). Собственник товара выписывает на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр комитент, принципал передает комиссионеру, агенту, второй регистрирует и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура должен быть датирован не позднее пяти дней после отгрузки товара посредником покупателю. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией счетов-фактур комитента, принципала. В счете-фактуре делается ссылка на показатели счета-фактуры посредника, который тот выдал покупателю и указал в отчете (ксерокопии счета-фактуры). Это требование п.24 Правил.

Собственник товара регистрирует выданный счет-фактуру в книге продаж в зависимости от принятой им учетной политики. Если он определяет налоговую базу по НДС “по оплате”, а деньги за товар ни ему, ни посреднику (если тот участвует в расчетах) еще не поступили, то счет-фактуру в книге продаж он пока не регистрирует (пп.1 п.2 ст.167 НК РФ). Он будет зарегистрирован после получения оплаты за товар.

В бухгалтерском учете собственник отражает выручку, НДС он начисляет в соответствии с учетной политикой.

Шаг 7 – счет-фактура (1). Получив счет-фактуру собственника товара, посредник регистрирует и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п.11 Правил).

Договоры на закупку

Порядок движения и регистрации документов, если посредник закупает товар для комитента, принципала, в Правилах прописан недостаточно четко. Организациям нужно действовать по аналогии с описанной выше схемой. Наглядно движение счетов-фактур показано на схеме 2.

Документооборот при закупке товара через посредника

Шаг 1 – товар (1). Продавец товара выписывает все первичные документы (договор, накладную и счет-фактуру) в двух экземплярах на имя посредника, действующего от своего имени. Один экземпляр он оставляет у себя, второй передает посреднику-покупателю.

Шаг 2 – счет-фактура (1). Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру и хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил). В книге покупок он его не регистрирует (п.11 Правил).

Шаг 3 – товар (2) и счет-фактура (2). Комиссионер, агент передает товар заказчику (комитенту, принципалу) и перевыставляет на его имя счет-фактуру на закупленный товар, отражая в нем показатели счета-фактуры продавца. Один экземпляр он передает комитенту, принципалу, второй хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. Чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавца.

Комитент, принципал полученный от посредника счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оприходования товара и его оплаты посреднику он заносит его в книгу покупок (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Шаг 4 – счет-фактура (3) аналогичен шагу 4 в схеме 1. Посредник сообщает отчетом заказчику (комитенту, принципалу) о выполнении задания. На практике одновременно с отчетом посредник выставляет счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрируя и храня его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики (в момент выполнения задания или в момент получения денег за выполненное поручение). Это требование закреплено в п.24 Правил.

Комиссионер, агент может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе в дополнение к данным о закупленном товаре с указанием соответствующих сумм НДС. При этом посредник отражает единый счет-фактуру в книге продаж только в части посреднического вознаграждения.

Шаг 5. Приняв отчет комиссионера, агента о покупке товара, комитент, принципал отражает комиссионное вознаграждение в расходах. Полученный счет-фактуру на сумму вознаграждения он регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения посреднику или подписания акта взаимозачета счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а НДС принят к вычету (п.п.7 и 8 Правил).

Читать еще:  Как вести себя во время налоговой проверки
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector