Расчет численности при ЕНВД

Расчет численности при ЕНВД

Расчет среднесписочной численности работников при ЕНВД

Для применения в следующем календарном году системы налогообложения в виде ЕНВД организации (индивидуальные предприниматели) должны соответствовать определенным требованиям. Одним из них является непревышение среднесписочной численности их работников (далее – ССЧР) за предшествующий календарный год 100 человек. Это установлено подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Как посчитать ССЧР для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД той организации, которая ведет несколько видов деятельности, как подпадающих, так не подпа­дающих под упомянутый спецрежим? Напри­мер, оптовую продажу и розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Свои разъяснения по этому вопросу Минфин России разместил в письме от 15.10.2012 № 03-11-06/3/71.

В целом по организации

Специалисты финансового министерства обратили внимание на то, что следует учиты­вать ССЧР по всем видам предприниматель­ской деятельности, независимо от применя­емых по ним режимов налогообложения. Причем в данный показатель должно входить также количество работников филиалов, пред­ставительств и иных обособленных подразде­лений налогоплательщика.

Из этого вытекает, что при превышении ССЧР в целом по организации (по всем ви­дам предпринимательской деятельности) за предшествующий календарный год 100 чело­век организация не может применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении того вида бизнеса, который подпадает под этот спецрежим.

Аналогичный вывод содержится, например, в письмах Минфина России от 23.01.2012 № 03-11-06/3/1, от 26.09.2011 № 03-11-06/ 3/103, от 22.10.2008 № 03-11-04/3470 и ФНС России от 11.01.2009 № ВЕ-20-3/9.

Виды предпринимательской де­ятельности, по которым может применять­ся система налогообложения в виде ЕНВД, указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налого­вого кодекса РФ. Этот спецрежим вводится в действие нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Мо­сквы и Санкт-Петербурга.

Касательно налогоплательщиков, осуществ­ляющих наряду с предпринимательской дея­тельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской де­ятельности, не стоит забывать следующее. На основании пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ в отношении бизнеса, подлежа­щего налогообложению ЕНВД, и предпринима­тельской деятельности, по которой уплачива­ются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, они обязаны вести раздель­ный учет имущества, обязательств, хозяйст­венных операций.

Значит, которое указано в подпункте 1 пунк­та 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, следует учитывать ССЧР в целом по организа­ции, то сотрудников административно-управ­ленческого аппарата, а также общехозяйст­венных работников не надо распределять по видам деятельности юридического лица. Ука­занное распределение следует делать только при определении размера такого физическо­го показателя, как количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Это также следует из писем Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265, от 06.10.2009 № 03-11-09/335.

Величина физического показателя, харак­теризующего вид предпринимательской де­ятельности, подпадающий под ЕНВД, участвует в расчете размера вмененного дохода, кото­рый, в свою очередь, признается налоговой базой для исчисления суммы единого налога. Основание – пункт 2 статьи 346.29 Налогово­го кодекса.

Следует также иметь в виду, что по итогам налогового периода плательщик ЕНВД может перестать отвечать требованиям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Тогда он считается утратившим право на применение данного налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Налоговым пери­одом по ЕНВД признается квартал (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ).

Нормативный акт для расчета среднесписочной численности работников

В опубликованном письме специалисты фи­нансового министерства также указали, что для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 года следует руководствоваться Указаниями по за­полнению форм федерального статистическо­го наблюдения (далее – Указания):

  • № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”;
  • № П-2 “Сведения об инвестициях в нефинан­совые активы”;
  • № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”;
  • № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”;
  • № П-5(М) “Основные сведения о деятельно­сти организации”.

Они утверждены приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.

Указания, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278, в упомянутых целях ис­пользовались в период 2009-2011 годов.

Расчет среднесписочной численности работников

ССЧР за год определяется путем суммирова­ния ССЧР за все месяцы отчетного года и де­ления полученной суммы на 12. Даже если ор­ганизация работала неполный год, в расчете необходимо учитывать все 12 месяцев, а не только те, в которых фактически была деятель­ность (подп. 81.10, 81.7 Указаний)

Для определения ССЧР за месяц необходимо суммировать списочную численность работни­ков за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нера­бочие) и выходные дни. Затем полученную сум­му делят на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного соста­ва за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной числен­ности работников за предшествующий рабо­чий день. При наличии двух или более выход­ных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выход­ным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет ССЧР производится на основании ежедневного учета списочной численности персонала, которая должна уточняться на ос­новании приказов о приеме, переводе сотруд­ников на другую работу и прекращении трудо­вого договора.

Численность работников списочного соста­ва за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени ра­ботников, на основании которого устанавлива­ется численность работников, явившихся и не явившихся на работу. Основание – пункт 78 Указаний.

Отметим, что лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым до­говором, штатным расписанием или переве­денные с их письменного согласия на работу на неполное рабочее время, при определении ССЧР учитываются пропорционально отрабо­танному времени (п. 81.3 Указаний).

ССЧР за квартал определяется так. Необхо­димо сложить ССЧР за все месяцы работы ор­ганизации в квартале и поделить полученную сумму на три (п. 81.5 Указаний).

Допустим, организация работала непол­ный квартал. Тогда ССЧР за квартал опреде­ляется путем суммирования ССЧР за месяцы работы в отчетном квартале и деления полу­ченной суммы на три (п. 81.9 Указаний).

Для определения ССЧР за период с нача­ла года по отчетный месяц включительно необ­ходимо сложить ССЧР за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно. Затем разделить полученную сумму на число месяцев за период с начала го­да, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т. д. (п. 81.6 Указаний).

Списочная численность работников

По пункту 79 Указаний в списочную числен­ность работников включаются наемные ра­ботники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также ра­ботавшие собственники организаций, получав­шие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Среди работников, которые не включаются в списочную численность, значатся (п. 80 Ука­заний):

  • принятые на работу по совместительству из других организаций;
  • выполнявшие работу по договорам граждан­ско-правового характера и др.

Налоговый консультант П.Р. Сидоров

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как рассчитать ЕНВД

Спецрежим ЕНВД популярен у ИП и организаций, ведь он заменяет множество налогов и значительно упрощает расчеты с бюджетом. Расскажем, как рассчитать ЕНВД для ИП и организаций.

Плательщики ЕНВД — кто и как платит

Организации и ИП переходят на ЕНВД по желанию, однако не все могут применять «вмененку». Хозсубъекты должны соответствовать требованиям ст. 346.26. НК РФ и заниматься пассажиро- и грузоперевозками, розничной торговлей, оказывать бытовые, ветеринарные услуги и т.д. Также надо удостовериться, что в вашем муниципалитете разрешено применять ЕНВД, так, например, в Москве этот спецрежим не применятся.

Если компания ведет несколько видов деятельности, то «вмененку» совмещают с другими системами налогообложения — УСН или ОСНО. При этом необходимо раздельно вести учет операций и имущества.

Платить налог нужно за каждый квартал. Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС, налога на прибыль у компаний и НДФЛ у ИП. Уплата налога на имущество зависит от того, включен ли ваш объект недвижимости в кадастровый перечень.

Порядок расчета ЕНВД

Расчет ЕНВД не связан с фактической выручкой хозсубъекта. В формуле расчета ЕНВД участвуют следующие величины:

  • физический показатель;
  • базовая доходность;
  • коэффициенты К1 и К2;
  • ставка налога.

Также есть возможность уменьшать налог на величину страховых отчислений:

  1. ИП без наемных работников может уменьшить налог на полную сумму страховых отчислений без ограничения;
  2. ИП с сотрудниками уменьшает не более 50 % налога за счет собственных отчислений и отчислений за работников;
  3. организации уменьшают максимум до 50 % налога за счет отчислений за своих работников;
  4. при совмещении с УСН тоже можно уменьшить налоговый платеж, но нужно будет распределить страховые отчисления по видам деятельности.

Сдайте декларацию ЕНВД через интернет

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию, проверит ее на ошибки и мгновенно передаст в налоговую.

Физические показатели и базовая доходность ЕНВД

Базовая доходность зафиксирована для каждого вида деятельности в ст. 346.29 НК РФ. К примеру, для ветеринарных услуг — это 7500 рублей, а для ремонта — 12000 рублей.

Физический показатель налога также связан с тем, какой вид деятельности вы ведете. Показателем может быть:

  • число рабочих вместе с ИП;
  • площадь стоянки/торгового зала;
  • количество ТС;
  • количество посадочных мест и т.д.

Полный перечень также приведен в Налоговом кодексе.

Может возникнуть ситуация, когда величина физического показателя изменилась. Тогда вам нужно учитывать изменения с начала месяца вне зависимости, в какой именно день произошли перемены.

Корректирующие коэффициенты К1 и К2

Для расчета ЕНВД в 2019 году применяйте:

  1. Коэффициент-дефлятор К1 (регламентируется Минэкономразвития). Его значение в 2019 году составляет 1,915.
  2. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Он регламентируется муниципалитетом для каждого региона. Величина коэффициента может варьироваться в пределах 0,005 — 1. Если его значение не зафиксировано, то берите в расчет значение 1.
Читать еще:  Обучение работников. Особенности ученического договора

Указанные коэффициенты нужны, чтобы учесть воздействие инфляционных процессов, а также локальных особенностей ведения деятельности, например, сезонности, особенностей местонахождения, режима работы и т.д.

Формула расчета ЕНВД

Можно рассчитать налог ЕНВД как произведение налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (НС) за вычетом страховых взносов в пределах ограничений. НС равна 15 %, при этом местные власти могут снижать ее вплоть до 7,5 %.

Налоговая база при этом определяется по формуле:

НБ = Базовая доходность х физический показатель х К1 х К2Если у вас несколько видов деятельности на «вмененке» или вы работаете в разных местах, тогда вам нужно производить расчет ЕНВД отдельно по каждому виду.

В большинстве случаев физпоказатель остается неизменным, поэтому квартальный налог можно рассчитать умножением физпоказателя на 3.

Существует две ситуации, когда ЕНВД рассчитывается за неполный месяц:

  • регистрация ИП или организации;
  • прекращение деятельности.

В эти месяцы налог следует рассчитывать, исходя из количества календарных дней в месяце с начала применения/до прекращения применения ЕНВД. Остальные месяцы рассчитывайте в общем порядке.

Сроки уплаты ЕНВД в 2019 году:

Квартал Уплатить до
I 25 апреля 2019
II 25 июля 2019
III 25 октября 2019
IV 27 января 2020

Примеры расчетов единого налога на вмененный доход

Рассмотрим примеры, как рассчитать ЕНВД в 2019 году.

1. ООО «Черный кот» оказывает ветеринарные услуги. Общество находится на ЕНВД и располагается в Казани. ООО «Черный кот» осуществляло деятельность 3 полных месяца.

В штате общества находится 6 сотрудников. Базовая доходность равна 7500 рублей. Для этого вида деятельности в Казани установлено следующее значение К2 = 0,8.

НБ для ООО «Черный кот» = 7500 х 6 х 3 х 1,915 х 0,8 = 206 820 рублей.

ЕНВД = 206 820 Х 15 % = 31 023 рубля.

Предположим, что страховые взносы не начислялись. Таким образом, за I квартал 2019 года ООО «Черный кот» должно уплатить в бюджет 31 023 рубля.

2. ИП Петров С. И. занимается перевозкой пассажиров на своем автомобиле, где есть шесть посадочных мест. Петров находится на ЕНВД и отработал полные 3 месяца. Предприниматель оказывает услуги на территории Липецка. Базовая доходность равна 1500 рублей, К2 = 0,4.

НБ для ИП Петрова = 1500 х 6 х 3 х 1,915 х 0,4 =20 682 рубля.

Сумма налога = 20 682 Х 15 % = 3102,3 рубля.

Таким образом, ИП Петров С. И. должен уплатить в бюджет 3102,3 рубля.

Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников

Представьте себе вполне стандартную ситуацию: компания ведет несколько видов «вмененной» деятельности, по одному из которых для расчета ЕНВД используется физический показатель «количество работников». Или наряду с такой «кадровой» вмененкой применяется иной режим налогообложения. Как правило, посчитать сотрудников, непосредственно занятых в деятельности на вмененке, особого труда не составляет. Но есть еще и люди, косвенно задействованные во всей деятельности компании, — директор, бухгалтер, уборщицы, водители, грузчики и т. д. Это административно-управленческий и вспомогательный персонал (АУП).

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если в кадровых документах фирмы четко не прописано, в какой деятельности«вмененной» или инойзадействованы работники, то для целей уплаты ЕНВД придется учитывать весь персонал. В том числе административно-управленческий и вспомогательны То есть сумма налога будет значительно больше.

А бывает, что и работники заняты одновременно в различных видах деятельности. Скажем, торгуют товарами в розницу и попутно оказывают клиентам бытовые услуги. Классический пример — пункты оказания фотоуслуг, где работник и фототовары продает, и заказы принимает, а нередко еще и клиентов сам фотографирует. Как говорится, и швец, и жнец, и на дуде игрец. Как «поделить» таких сотрудников? И зачем это делать? Ответ на второй вопрос очевиден: ну конечно, затем, что это позволит уменьшить налоговые платежи! А вот с первым вопросом все несколько сложнее.

Пусть пироги печет пирожник

Если в вашей компании работа организована так, что сразу понятно, кто из работников в какой деятельности задействован, то проблем с определением физического показателя не будет. Нужно максимально четко разграничить обязанности работников, прописав их в трудовых договорах и должностных инструкциях. Например, если в трудовом договоре одного сотрудника прописано, что он оформляет заказы на фотоуслуги, занимается фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий, а в трудовом договоре другого — что он выполняет все обязанности по предпродажной подготовке, выкладке и продаже фототоваров, то, разумеется, учесть при расчете физического показателя «количество работников» по услугам нужно только первого. Иначе говоря, в такой ситуации вам надо сначала посчитать среднюю численность работников, занятых непосредственно в бизнесе, по которому налог исчисляется на основе «кадрового» показателя, без учета АУП. Затем — определить расчетным способом соответствующую численность работников АУП, относящихся к «кадровой» вмененке. И сложить оба показателя. Для расчета можно использовать формул

Каждый показатель в этой формуле рассчитывается как средняя численность сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам, за каждый календарный меся

Обратите внимание: если значение физического показателя получилось дробным, то его нужно округлить до целых единиц по правилам математик Но при этом имейте в виду, что показатель «количество работников» не может быть меньше 1. Иными словами, если у вас получилось, например, значение 0,4, то оно в нарушение всех математических законов округляется все-таки до

Хороший работник везде нужен

Если четкого «разделения труда» в организации нет, то можно распределить сотрудников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе, пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю, и иную деятельность. Наладить раздельный учет рабочего времени можно разными способами. Например:

  • ввести в компании более подробный табель учета рабочего времени (в него работник будет записывать, на какую работу сколько времени он потратил в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых будет отражаться информация об оказанной услуге или выполненной работе;
  • организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня сотрудника была связана с одним видом деятельности, а вторая — с другим.

Допустим, в компании, оказывающей фотоуслуги, введена система заказ-нарядов. Сотрудники отмечают в них время, которое тратят на прием заказов и выполнение работ, связанных непосредственно с фотографией (фотосъемка, сканирование, ретушь, печать фотографий). Остальное время приходится на продажу сопутствующих товаров. Средняя численность работников фирмы в IV квартале 5 человек, общее рабочее время за квартал — 2515 ч, в том числе 1420 ч потрачено на работу, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю. Тогда средняя численность работников по «кадровой» вмененке составит 2,8 человека (5 чел. х 1420 ч / 2515 ч). А уже пропорционально этому показателю можно распределить АУП способом, описанным выше.

Неудобство первого варианта заключается в том, что он достаточно трудоемок. А использование второго не всегда будет выглядеть обоснованным и правдоподобным. В общем, спор с налоговиками не исключен в обоих случаях, но вы всегда можете сослаться на то, что раздельный учет физических показателей при ведении нескольких видов «вмененной» деятельности прямо предписан законо И не забудьте, что способ распределения работников обязательно нужно отразить в учетной политик

Совмещаете ЕНВД с иным налоговым режимом? «Делить» АУП рискованно

При совмещении вмененки с упрощенкой или вмененки с общим режимом налогообложения распределять АУП между видами деятельности нет оснований — таково мнение Минфина. Это значит, что при подсчете показателя «количество работников» надо учитывать работников, занятых в деятельности на вмененке, и всех сотрудников, относящихся к Логика ведомства здесь проста. При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения предписано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, используемых в деятельности, облагаемой по разным налоговым режима Можно распределять общие для бизнеса на УСНО и на ЕНВД расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельност Но ведения раздельного учета физических показателей при совмещении различных режимов налогообложения закон не предусматривае По этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения сотрудников АУП при ведении нескольких «вмененных» видов деятельности.

Интересно, а время, потраченное работниками на фиксирование в табеле сроков своей работы, относить к ЕНВД-деятельности или же к иной деятельности?

Аналогичного подхода нередко придерживаются и суды. Арбитры указывают, что закон не обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет физических показателей при совмещении налоговых режимов. А значит, в этом случае при расчете ЕНВД учитываются все работники, занятые непосредственно во «вмененной» деятельности, и все сотрудники организации, относящиеся к

Но иногда судьи соглашаются с тем, что в расчет показателя «количество работников» включаются только работники, непосредственно занятые во «вмененной» деятельности. А поскольку сотрудники АУП таковыми не являются, их вообще не нужно учитывать для целей исчисления Бывает, арбитры в целом поддерживают такой подход. Но считают, что конкретный сотрудник АУП должен учитываться при расчете физического показателя по «кадровой» вмененк Например это может быть бухгалтер, занимающийся на станции технического обслуживания автомобилей лишь оформлением заказ-нарядов и актов выполненных работ. Ведь он непосредственно участвует в деятельности по техобслуживанию и ремонту ТС.

Можно, конечно, наладить раздельный учет физических показателей и при совмещении налоговых режимов и распределять сотрудников АУП способом, который мы описали выше. А можно и вообще не учитывать АУП при расчете показателя «количество работников». Аргумент: учитывать нужно только работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с «кадровым» физическим показателем. В законе нет норм, которые обязывают компанию, совмещающую различные налоговые режимы, включать сотрудников АУП в расчет среднесписочной численности работников. И даже распределять их каким-либо образом между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, закон также не требует. Кроме того, можно сказать, что включение сотрудников АУП в расчет физического показателя ведет к двойному налогообложению, поскольку они задействованы и в иной деятельности, начисление налогов по которой не поставлено в зависимость от количества работающих в компании. Но правомерность такого подхода вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В любом случае мы не рекомендуем «делить» работников пропорционально выручке от разных видов деятельности. Прежде всего потому, что расчет ЕНВД базируется не на стоимостных показателях, а на используемых вмененщиком ресурсах (таких как работники, транспортные средства, торговые объекты и т. д.), на основе количественных характеристик которых и определяется его потенциальный доход. Распределяя работников пропорционально выручке, вы этот принцип нарушите, а значит, будет меньше шансов отстоять правомерность своей позиции в суде.

Методика расчета физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по данному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Если организация применяет наряду с «вмененкой» иной режим налогообложения или осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет показателей, а также имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении «вмененной», а также иной предпринимательской деятельности. При этом порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала (АУП) Налоговым кодексом не установлен.

Как следует определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» при совмещении режимов? Ответим на этот вопрос в данной статье.

Что понимается под количеством работников?

Средняя численность работников рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения [1] (далее – Указания). Так, согласно п. 77 названного документа при определении средней численности суммируется среднесписочная численность:

  • сотрудников;
  • внешних совместителей;
  • лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

К сведению

В силу п. 83Указаний в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в том числе индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Следует иметь в виду, что при определении величины данного физического показателя базовой доходности не учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов, заключивших с плательщиками ЕНВД договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг). То есть в расчет не принимаются работники сторонних организаций, являющихся соисполнителями выполняемых «вмененщиком» работ (оказываемых услуг) (Письмо ФНС России от 30.05.2014 № ГД-4-3/10384).

Когда требуется ведение раздельного учета?

Если наряду с предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщик применяет спецрежим в виде ЕНВД, осуществляются им также и иные виды деятельности, то в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ он обязан:

  • вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с иным режимом налогообложения;
  • исчислять и уплачивать налоги в отношении иных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Какова методика расчета физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в названных ситуациях? Как распределяется при этом численность работников АУП?

О порядке распределения численности работников АУП

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, по одному из которых используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в НК РФ не содержится.

Согласно официальной позиции, выраженной в ПисьмеМинфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218, при осуществлении «вмененной» деятельности с использованием данного физического показателя и видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, с применением иных физических показателей общая численность АУП распределяется исходя из средней численности АУП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в предпринимательской деятельности (включая ИП), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Для распределения общей численности АУП пропорционально средней численности остальных работников чиновники предлагают воспользоваться следующей формулой:

Кро1 = ((Кауп / Кро) x Кр1) + Кр1, где:

Кро1 – общая численность работников с учетом распределенного АУП по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП»;

Кауп – общая численность АУП;

Кро – общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП;

Кр1 – численность работников (включая ИП и не учитывая АУП) по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП».

На цифрах это будет выглядеть следующим образом.

ООО «Шестеренка» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности:

  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

База по ЕНВД в отношении первого вида деятельности определяется исходя из количества работников, по второму – исходя из площади торгового зала.

Каков порядок расчета физического показателя «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если в ООО работают 11 человек: директор, бухгалтер, 4 автослесаря, 2 электрика и 3 продавца?

Согласно разъяснениям Минфина данный физический показатель определяется как отношение численности АУП к численности работников без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Полученный результат суммируется с численностью работников, занятых в названном виде деятельности.

Рассчитаем долю АУП, приходящуюся на вид деятельности «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств». Для этого численность работников АУП (2 чел.) делим на численность всех работников ООО по всем видам деятельности без учета АУП
(9 чел.) и умножаем на численность работников, не учитывая АУП, оказывающих услуги населению (6 чел.):

(2 чел. / 9 чел.) х 6 чел. = 1,3 ед.

Рассчитанную долю работников АУП прибавляем к числу работников, оказывающих услуги:

1,3 + 6 чел. = 7,3 ед.

Соответственно, значение физического показателя «количество работников, включая ИП» равно 7 единицам (напомним, значения физических показателей указываются в целых единицах [2] (п. 11ст. 346.29 НК РФ)).

Аналогичная точка зрения в отношении методики расчета физического показателя также выражена в письмах Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 25.10.2011 № 03-11-11/265.

…при совмещении режимов

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», Налоговым кодексом также не определен.

Согласно официальной позиции «вмененщики», ведущие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогами в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога обязаны учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников АУП (письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 26.07.2012 № 03-11-06/3/55, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 07.10.2010 № 03-11-06/3/139).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что в отношении второго вида предпринимательской деятельности ООО применяет ОСНО.

Каким образом будет рассчитываться физический показатель «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если во «вмененной» деятельности занято 6 человек, а АУП составляет 2 человека?

В данном случае физический показатель – 8 чел. (2 чел. + 6 чел.).

Мнение судебных органов

Некоторые суды, признавая вышеназванную позицию контролирующих органов правомерной, отмечали, что без сотрудников управленческого персонала невозможно получение дохода налогоплательщиком, рассчитываемого с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Поэтому при расчете ЕНВД в составе физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» необходимо учесть руководителя, его заместителя и главного бухгалтера (см. постановления ФАС ЗСО от 09.12.2008 № Ф04-7728/2008, ФАС ВСО от 11.08.2008 № А33-7538/07-Ф02-3350/08 по делу № А33-7538/07).

Однако имеется судебное дело (Постановление ФАС УО от 24.06.2010 № А07-18263/2009-А-ВКВ), в котором был сделан вывод о том, что, поскольку используемый физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности, при его расчете следует учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты при осуществлении «вмененного» вида деятельности. Соответственно, АУП, не участвующий в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не должен учитываться при определении среднесписочной численности работников.

На практике порой встречаются ситуации, когда налогоплательщик считает необходимым распределять работников АУП пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2.

Каким образом будет рассчитываться физический показатель «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если выручка от оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств за I квартал составила 70% от общей выручки ООО?

Доля АУП пропорционально выручке равна 1,4 ед. (2 чел. x 70 / 100).

Физический показатель «количество работников, включая ИП» для исчисления ЕНВД – 7 чел. (1,4 ед. + 6 чел.).

Имеется ряд судебных дел (см., к примеру, постановленияФАС ПО от 07.07.2006 № А65-25565/2005, ФАС УО от 26.07.2007 № Ф09-5876/07-С3), в которых арбитры, встав на сторону организации, признали названный способ расчета верным.

Однако недавнее Определение ВС РФ от 25.02.2015 № 307-КГ15-318, полагаем, расставило все на свои места, показав, как следует действовать налогоплательщику при расчете физического показателя.

Суть дела такова. Кроме осуществления основной предпринимательской деятельности по продаже автомобилей и их гарантийному обслуживанию, по которой применяется ОСНО, организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

По мнению налогоплательщика, при определении физического показателя «количество работников, включая ИП» для целей исчисления единого налога следует учитывать только тех работников, которые непосредственно оказывают данные услуги, суммируя их со среднесписочной численностью управленческого персонала и рассчитывая указанный показатель пропорционально размеру выручки, полученной от «вмененной» деятельности, в общей выручке от реализации продукции (работ, услуг).

В ходе налоговой проверки контролеры не согласились с таким расчетом и признали его неправомерным.

Суды всех инстанций поддержали позицию ИФНС (Постановление АС СЗО от 12.11.2014 по делу № А26-7013/2013). По мнению арбитров, примененная организацией методика определения физического показателя не предусмотрена гл. 26.3 НК РФ и не может использоваться в силу того, что база по ЕНВД не связана с экономическими результатами деятельности налогоплательщика. Расчет физического показателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого согласно положениям названной главы должно базироваться на постоянных показателях.

Верховный суд в Определении № 307-КГ15-318 отказал налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда, указав, что в случае осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», при расчете данного физического показателя следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая общую численность АУП, без ее распределения.

Отметим, что это первое судебное решение по рассматриваемой ситуации, принятое на высшем судейском уровне. Как можно заметить, позиция ВС РФ совпадает с официальной позицией контролирующих органов.

Для исчисления суммы единого налога при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с другими налоговыми режимами в расчете физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» необходимо учитывать общую численность работников АУП.

При осуществлении нескольких видов «вмененной» деятельности (с применением разных физических показателей) общая численность АУП распределяется исходя из средней численности АУП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в предпринимательской деятельности (включая ИП), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

[1] Утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

[2] См. также Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.

Расчет численности при ЕНВД

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП уплачивает ЕНВД, вид деятельности – оказание бытовых услуг и розничная торговля. Численность наемных работников ИП составляет 11 человек. Для исчисления суммы ЕНВД в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель “количество работников, включая индивидуального предпринимателя”, занятых непосредственно в сфере оказания бытовых услуг. Этот показатель равен: 8 + 1 = 9 человек. А для исчисления суммы ЕНВД в розничной торговле используется показатель “площадь торгового зала”. При этом в розничной торговле заняты 3 сотрудника. В трудовых договорах с сотрудниками указана их сфера деятельности.
ИП указывает в Разделе 3 декларации по ЕНВД (строка 030) данные о страховых взносах, начисленных по всем видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
Правильно ли определена численность работников при исчислении ЕНВД?

Согласно ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исчисляют налоговую базу по единому налогу с использованием физического показателя базовой доходности “количество работников, включая индивидуального предпринимателя”.
В целях главы 26.3 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Отметим, что трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ. Поэтому считаем, что документальным подтверждением отнесения работников к определенному виду деятельности, могут служить трудовые договоры, должностные инструкции, штатное расписание, определяющие конкретные обязанности работника применительно к соответствующему виду деятельности и место его работы.
В то же время порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, НК РФ не определен.
Поэтому налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета (см. письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98).
В частности, индивидуальный предприниматель может воспользоваться способом, предложенным Минфином России в письме от 25.10.2011 N 03-11-11/265. По разъяснениям финансового ведомства, общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее – АУП) при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности “количество работников, включая индивидуального предпринимателя”.
Таким образом, физический показатель “количество работников, включая индивидуального предпринимателя” налогоплательщиком определяется как отношение численности АУП к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по бытовому обслуживанию. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по бытовому обслуживанию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Иначе говоря, в рассматриваемой норме речь идет об уменьшении суммы налога, исчисленной налогоплательщиком, в целом, без распределения по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, на общую сумму уплаченных взносов в ПФР по работникам, занятым в этих видах деятельности. При этом никаких условий о том, что по каждому виду деятельности налог должен уменьшаться только на взносы, уплаченные по этому виду деятельности, в п. 2 ст. 346.32 НК РФ не установлено.
Приказом ФНС от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ “Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка её заполнения. ” (далее – Приказ) утверждена новая форма декларации по ЕНВД, которая представляется начиная с расчетов за I квартал 2012 года (письмо ФНС от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4552@).
Согласно п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (утв. Приказом) (далее – Порядок) Раздел 2 “Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с указанием по строкам 050-070 значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода.
При заполнении Раздела 3 декларации в строке 030 указывается общая сумма страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (пп. 5 п. 6.1 Порядка) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Заметим, что Раздел 3 заполняется в целом по ИП, то есть в него сводятся данные из нескольких Разделов 2 декларации.
Учитывая изложенное считаем, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель правомерно указывает в Разделе 3 декларации данные о страховых взносах, начисленных по всем видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер, член МоАП Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

31 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector