Продажа товара фирмам-однодневкам приведет к дополнительному налогообложению

Продажа товара фирмам-однодневкам приведет к дополнительному налогообложению

ФНС впервые удалось доказать наличие теневых продаж

Федеральная налоговая служба (ФНС) занялась отслеживанием цепочек фирм-однодневок при реализации продукции. Арбитражный суд Московского округа подтвердил решение ФНС о доначислении компании «Русь-Алко» более 1 млрд рублей налоговой недоимки за продажи неучтенного алкоголя (решение суда есть у «Известий»). Дело можно считать прецедентным: до сих пор налоговики занимались лишь однодневками-поставщиками.

Налоговая схема была незатейливой: произведенный алкоголь компания продавала через несколько посредников-однодневок, которые перепродавали его торговым сетям. Однодневки почти не платили налогов и даже не имели алкогольных лицензий. Но при этом имели признаки очевидной связи с «материнской» компанией: у них были одинаковые адреса, учредители и сотрудники. Водители, доставляющие в магазины товар, показали, что забирали его на заводе, а доставляли не перекупщику, а сразу в магазины: при этом в накладных значился посредник-однодневка. Конечные продавцы — торговые сети получили от «Русь-Алко» 9 млн л алкоголя, а по документам компания продала только 300 тыс. л. Разницу налоговики посчитали скрытой реализацией и доначислили 1,2 млрд рублей налога на прибыль, НДС, акцизов и пеней. Суд встал на сторону налоговиков.

«Действия общества и его контрагентов экономически не оправданны, вследствие того что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и. не обусловленные разумными экономическими или иными причинами», — указали судьи.

Как отмечают эксперты, в этом деле налоговики впервые применили доктрину «необоснованной налоговой выгоды», чтобы доказать занижение выручки. Суть этой доктрины в том, что нельзя учесть при расчете налогов стоимость товаров или услуг, если эти операции не имеют экономического смысла. Раньше она активно применялась налоговиками для доказательства фиктивных расходов, когда на бумаге фирмами-однодневками оказывались несуществующие услуги или якобы поставлялся товар. Теперь эту правовую позицию налоговики смогут использовать и для доказательства теневого производства и скрытых от налогов продаж.

— Данное дело является серьезным достижением налогового органа в борьбе с теневой реализацией товара с помощью фирм-однодневок, — считает юрист адвокатского бюро «Плешаков, Ушкалов и партнеры» Артем Борисов. — Это может побудить налоговиков при проверках искать не только недобросовестных поставщиков, но и покупателей.

— Данное дело имеет особое значение для всех налогоплательщиков в первую очередь потому, что полностью опровергает устоявшийся миф о невозможности доказывания скрытой реализации — это действительно сложно, но возможно, — соглашается адвокат компании «Деловой фарватер» Сергей Литвиненко.

В пресс-службе ФНС также отметили, что бороться с недобросовестными компаниями будет проще.

— Во избежание неблагоприятных последствий в налоговой сфере предпринимателям в любом случае необходимо действовать добросовестно и избегать заключения договоров с так называемыми фирмами-однодневками, — заявил «Известиям» официальный представитель ведомства.

Вместе с тем в ФНС признали, что рассматриваемый случай относится к достаточно специфическому виду деятельности, который регулируется отдельными федеральным законом: он предусматривает лицензирование деятельности по покупке-продаже алкогольной продукции, а также учет произведенного товара в госсистеме учета производства и оборота алкоголя. А значит, найти теневого производителя проще, чем в других отраслях. Но, по мнению юристов, несмотря на специфику, аналогичные доказательства могут быть применены и против других компаний.

— Данное дело касается реализации алкогольной продукции, но это не является принципиальным обстоятельством, — считает Артем Борисов. — Подобная схема ухода от уплаты налогов может быть создана при реализации любой иной продукции. Однако налоговый орган может столкнуться с проблемами при доказывании необоснованной налоговой выгоды, если, например, покупатели будут иметь необходимые условия для хранения продукции, персонал, а также если налоговому органу не удастся доказать взаимосвязь между лицами.

Кроме того, с учетом ввода в ФНС программного комплекса автоматизированного контроля за налогом на добавленную стоимостью отследить все сделки компаний будет проще, соответственно, повышается риск налоговых претензий, напоминает главный юрист экспертного центра Taxadmin.ru Артемий Николаев.

— Все средние и крупные производители являются плательщиками НДС, поэтому все данные о произведенной и проданной продукции попадут в эту систему, — отмечает он. — Соответственно, можно отследить всю цепочку продаж, и если покупателем окажется фирма-однодневка, это автоматически может повлечь повышенное внимание налоговиков. Чтобы этого избежать, желательно заранее проверять своего контрагента.

— Такие доначисления может получить любая компания, вне зависимости от вида экономической деятельности, — говорит руководитель департамента по разрешению споров коллегии адвокатов «Барщевский и партнеры» Павел Хлюстов. — Но добросовестным налогоплательщикам нечего бояться, так как эта правовая позиция применима лишь к недобросовестным лицам, использующим подставных лиц и фирмы-однодневки для ухода от налогов.

Получить комментарий представителей «Русь-Алко» не удалось.

Чем грозит реализация товара через однодневку

Про креатив в действии и его последствия рассказывают эксперты TaxCoach.

При проведении налоговых проверок инспекторы, как правило, больше внимания уделяют обоснованности заявленных налогоплательщиками затрат, нежели полноте отражения ими выручки. В этой связи предприниматели уже давно запасаются доказательствами проявления ими «должной осмотрительности» при выборе поставщиков, сведениями об обладании контрагентом ресурсами, необходимыми для сделки и, в принципе, доказательствами реальности самой сделки. В противном случае и при наличии у поставщика признаков «фирмы-однодневки» в правомерности вычетов по НДС и, возможно, расходов по налогу на прибыль будет отказано.

Однако, на сегодняшний день претензии налоговых органов могут быть связаны с «проблемностью» любого контрагента налогоплательщика, в том числе и покупателя. Оформление продаж через подконтрольных покупателей, оставляющих на себе большую часть наценки налогоплательщика и тем самым занижающих его налоговые обязательства — давно и хорошо известный инспекторам способ агрессивной налоговой оптимизации.

Чем это грозит?

Если речь идет о применении налоговой ставки по НДС в 0% при экспорте, или когда товар продается взаимозависимым организациям по заведомо заниженным ценам, для которых нет никаких разумных объяснений, то ответ очевиден: соответственно, цены пересчитают, доначислят НДС и налоги с доходов.

Иногда ФНС использует несколько «креативных» методов, которые без пересчета цен и признания сделок недействительными позволяют доначислить налог на прибыль, а в некоторых случаях и НДС.

Как правило, возможных вариантов развития событий три:

Первый. Признание «схемы», созданной в целях занизить выручку у налогоплательщика-поставщика.

В этом случае деятельность и отношения с «однодневкой» признаются притворными, прикрывающими взаимоотношения продавца с конечным покупателем.

Например, продавец использует посредников, в том числе применяющих «спецрежимы» (УСН и ЕНВД), которые и реализуют товар конечному покупателю. Если в этом случае ФНС установит и сможет доказать, что посредник — это фиктивная организация, а поставщик осуществлял все взаимоотношения непосредственно с конечным покупателем, то рисковый контрагент будет исключен из цепочки реализации товара. В итоге налогоплательщику доначислят НДС и налог на прибыль со всей суммы продажи конечному покупателю.

Второй вариант. Доначисление налога на прибыль в связи с исключением расходов по спорной сделке.

Например: товар закуплен, покупатель на него найден, деньги получены. Налогоплательщик-поставщик товар отгрузил и смело учел затраты на его приобретение. Но вдруг оказалось, что покупатель — «пустышка». Соответственно поставка была «в никуда» и реализацией не является. А значит, нет оснований для принятия к учету расходов на товар при налогообложении прибыли.

Так в деле №А51-24827/2017 суд установил, что фактически поставки от налогоплательщика фирмам-«однодневкам» не было: нефтепродукты физически никуда не перемещались. Налогоплательщик не смог документально подтвердить факт передачи товара покупателю. В результате ему было отказано в принятии сумм расходов на закупку товара, что привело к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафа почти на 10 млн. рублей.

Читать еще:  Трудовые отношения с директором – ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО

Вариант третий. Самый креативный. Доначисление налога на внереализационный доход.

В некоторых ситуациях, не оспаривая факта реализации в целом, ФНС заявляет о том, что в рамках сделки с «однодневкой» поставки не было — товар получил кто-то другой. Соответственно, деньги являются безвозмездно полученными и к договору поставки отношения не имеют. Они, по мнению налогового органа, должны быть учтены как внереализационный доход, с которого необходимо дополнительно начислить налог на прибыль.

Любой из вариантов крайне нежелателен. Чтобы избежать таких последствий рекомендуем обращать внимание на следующие обстоятельства:

1) Реальность поставки товара.
Договор поставки должен быть исполнен в реальности и в интересах именно того контрагента, который указан в договоре. То есть имущество должно фактически выбыть из собственности продавца и перейти в собственность покупателя. Как правило, это сопровождается перемещением товара, но иногда встречаются исключения. Так в деле №А14-13965/2014 суд указал, что «практика купли-продажи нефтепродуктов в месте хранения без ее фактического перемещения является общепринятой».
Тем не менее поставщик всегда должен иметь документальное подтверждение реальности поставки (транспортные накладные, путевые листы, акты приема-передачи и т.д.).

2) Реальность коммерческих отношений как между поставщиком и посредником, так и между посредником и конечным покупателем.
Конечные покупатели должны подтвердить, что общались только с представителями посредника. Если же конечный покупатель укажет, что контактировал с первоначальным поставщиком-налогоплательщиком, то для последнего шансов избежать доначислений налога станет намного меньше.
Например, в одном из дел против налогоплательщика сыграли следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности хозяйственных операций:

  • конечный грузополучатель сотрудничал непосредственно с самим налогоплательщиком, а не с посредниками;
  • ненадлежащее оформление части первичной документации: нет подписи руководителей контрагентов , заявок на отгрузку, неправильное оформление доверенностей на получение товара и пр.

3) Взаимозависимость поставщика и покупателя.

В случаях, когда ФНС удается доказать факт аффилированности с недобросовестным покупателем-посредником, суды встают на сторону налоговых органов. В таких условиях вся неуплата налога контрагентами, которые признаны недобросовестными субъектами хозяйственных отношений («однодневками»), становится необоснованной налоговой выгодой поставщика.

Если же налоговая инспекция не может доказать взаимозависимость (подконтрольность) продавца и покупателя, то суды, как правило, признают решения налоговых органов недействительными даже при наличии у контрагента всех признаков «фирмы-однодневки».

4) Полнота исполнения покупателем налоговых обязательств

В деле № А40-151286/2015 суды установили зависимость и подконтрольность покупателя, а также то, что «организации-„однодневки“, которые реализуя приобретенный у налогоплательщика товар со значительной наценкой, не несут соответствующее налоговое бремя, что свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды». В результате, с продавца взыскали более 29 млн. налога на прибыль и 56 млн. рублей НДС.

Зачастую действия ФНС носят неоднозначный характер. В сентябре 2018 года при рассмотрении дела в Верховном Суде была обнаружена интересная ситуация: по результатам двух налоговых проверок проведенных разными инспекциями, налоги были начислены как поставщику «фирмы-однодневки», так и конечному покупателю.

В итоге за использование «дефектного» контрагента налоги доначислили обеим сторонам сделки. Верховный суд решения судов отменил, велев разобраться, кто в действительности виновен в появлении недобросовестного посредника.

5) Надлежащее оформление всех первичных документов.

Необходимо тщательно следить за тем, чтобы в транспортно-сопроводительной и приемо-передаточной документаций заполнялись все реквизиты, содержались достоверные сведения и были подписи уполномоченных и установленных лиц.

Во многих делах правильное оформление «первички» стало одним из аргументов в пользу реальности отношений с посредником, что позволило судам вынести решение в пользу налогоплательщика.

6) Выбор контрагента.

Необходимо избегать взаимодействий с фиктивными контрагентами («фирмами-однодневками»). То есть надо проявлять осмотрительность не только в отношении своих поставщиков, но и покупателей с учетом указанных выше обстоятельств. Безусловно, мы не можем советовать отказаться от выгодной сделки из-за возможного риска. Однако, при взаимодействии с подобными организациями всегда нужно учитывать вероятность возникновения претензий со стороны ФНС. Тем не менее, минимизировать риски возможно. Для этого потребуется:

  • тщательно контролировать и сохранять переписку с покупателями;
  • следить за надлежащим оформлением всех документов: договоров, актов, накладных и т.д. На всех документах должны быть подписи уполномоченных лиц.
  • не допускать прямых контактов с контрагентами (конечным потребителем) такого покупателя. И тем более не оформлять с ними каких-либо совместных документов.
  • избегать даже намека на аффилированность.

Также обращаем ваше внимание и на предпринимательский нюанс. Первым, кто пострадает от фирм-«однодневок» будет конечный потребитель. Именно к нему, в первую очередь, будут предъявлены претензии, поскольку доход от реализованной в его адрес продукции является его расходом, который он учтет для целей своего налогового учета.

И если продавец экономил на налогах только с разницы цен, с которой инспектору связываться довольно хлопотно, то, проверяя конечного покупателя, в рамках выездной проверки ему могут отказать в вычетах по НДС со всей стоимости реализации. Напомним, что современный подход, закрепленный в ст.54.1 НК РФ, позволяет доначислить НДС и налог на прибыль на том лишь основании, что в действительности поставщиком являлось иное лицо, нежели указано в договоре.

В итоге это может привести к тому, что за реальным продавцом закрепится репутация ненадежного поставщика, что, в свою очередь, может привести к потери покупателей.

Пожалуй, в данной ситуации меньше всего пострадает сама «однодневка» — ее просто исключат из реестра.

Правомерность продажи продукции фирмам-однодневкам проверит суд

В последнее время существенно возросла активность налогоплательщиков-производителей при оспаривании претензий налоговиков. Речь идет о претензиях по занижению налоговой базы путем реализации продукции через сомнительных, по мнению налоговых инспекторов, посредников. Об этом РБК рассказали сразу в нескольких крупных юридических и консалтинговых компаниях, специализирующихся на налоговом праве. В частности, такую тенденцию наблюдают в компаниях «Лемчик, Крупский и партнеры», КПМГ, «Пепеляев Групп».

По словам собеседников РБК, если судебные споры о неправомерном доначислении налогов производителям, имеющим дела с сомнительными поставщиками (однодневками), уже давно не редкость, то споры с налоговиками, выставляющими компаниям претензии за реализацию продукции через сомнительных покупателей, до последнего времени носили единичный характер. «Причина активизации таких судебных споров — налогоплательщики-производители действительно стали чаще сталкиваться с такими ситуациями, когда налогоплательщику вменяются налоги со стороны покупателя», — пояснил налоговый юрист компании «Лемчик, Крупский и партнеры» Юрий Счастливый. Хотя схема известна давно, активизировались эти претензии именно сейчас, подтверждает один из собеседников РБК.

Названия компаний — истцов и потенциальных истцов — собеседники РБК в юридических компаниях раскрыть отказались, сославшись на нежелание подвергать клиентов репутационным рискам до получения судебных решений. Но, по их единому мнению, сейчас можно с уверенностью говорить о начале активной фазы формирования масштабной судебной практики по этому вопросу.

Точно оценить число разбирательств и объем оспариваемых налоговых претензий опрошенные РБК эксперты затруднились. Налоговые органы не ведут отдельную статистику предъявленных налоговых претензий по схемам получения необоснованной налоговой выгоды с использованием контрагентов-покупателей (фирм-однодневок), сообщили РБК и в пресс-службе ФНС. По экспертным оценкам Юрия Счастливого, сейчас случаи с контрагентами-покупателями составляют не более 5% от общего количества налоговых споров. В ближайшие два-три года эта цифра будет заметно расти, прогнозирует он.

Как работает схема

«Как правило, речь идет о реализации товара крупными производственными компаниями через искусственно созданные фирмы-прокладки, они же однодневки, при создании видимости их независимости от производителя. Например, завод продает неформально подконтрольной компании, с которой нет прямой аффилированности, товар по цене ниже рыночной. После чего эта компания продает товар по рыночной цене всем желающим. Получается, что часть прибыли от добавленной стоимости переводится на посредника-однодневку, который не платит налоги, — рассказал один из собеседников РБК. — Дальше эти деньги попадают в карманы менеджеров завода, причем совсем необязательно речь идет о владельце или руководителе, может иметь место и служебное злоупотребление (например, слабым звеном может оказаться руководитель отдела продаж). Фактически таким образом с предприятия выводится часть прибыли в интересах частных лиц, с которой не платятся налоги».

Читать еще:  Два мира. Как эффективно управлять женским коллективом

В такой ситуации налоговики пытаются выявлять, кто конечный получатель налоговой выгоды, продолжает он: «И когда есть доказательство, что компания-прокладка была создана самим покупателем с целью занижения налоговой базы, предъявляют претензии производителю».

Одним из наиболее ярких случаев, иллюстрирующих такую ситуацию, юристы называют спор между ПАО «Нижнекамскнефтехим» (НКНХ) и налоговиками. Инспекцией было установлено, что на протяжении трех лет НКНХ получал необоснованную налоговую выгоду посредством реализации своей продукции по заниженным ценам через компании-прокладки. Далее через цепочку фиктивных посреднических компаний цена продукции наращивалась до рыночной, в то время как налоговая нагрузка рассчитывалась на основании заниженных при первичной реализации цен. 5 июля компания проиграла налоговикам в кассационной инстанции. Общий объем претензий по налогу на прибыль, НДС с учетом штрафов и пеней составил 826 млн руб.

При этом, как отмечает Юрий Счастливый, «при погружении в конкретные кейсы в ряде случаев выясняется, что не всегда попавший под подозрение налогового органа налогоплательщик-производитель ведет нечестную игру». «Бывает, что он оказывается абсолютно белой компанией, с покупателями-однодневками никак не связанной и даже не ведающей о том, что они являются таковыми», — говорит он. «Именно по этой причине мы с недавнего времени рекомендуем нашим клиентам более внимательно относиться к контрагентам-покупателям», — добавляет Юрий Счастливый.

В дальнейшем ситуация будет только усугубляться, указывают юристы.

Начавшийся процесс формирования практики ответственности за продажу сомнительным фирмам может усилиться в связи с принятием Государственной думой поправок в Налоговый кодекс РФ, которые в пятницу, 7 июля, были приняты в третьем чтении, указывает руководитель аналитической службы юридической компании «Пепеляев Групп» Вадим Зарипов. «Предусмотренные новой статьей 54.1 НК РФ правила вполне позволяют предъявить налоговые претензии продавцу в случае продажи им товара по заниженной цене подконтрольным фирмам, не уплачивающим налоги со своей наценки. Поэтому налогоплательщикам надо обратить особое внимание на новую зону риска и провести ревизию своих покупателей. Этому поможет опубликование 25 июля на сайте ФНС информации об уплачиваемых организациями налогах, количестве сотрудников, доходах и расходах», — говорит он.

В случае продажи по цепочке покупателей риски доначисления налогов у производителя существуют, даже если первый покупатель — вполне нормальная компания и однодневки выявлены на дальнейших звеньях цепочки сделок, указывают юристы.

«За последний год мы на практике наблюдаем, что налоговые инспекции действительно обращают особое внимание на проступки контрагентов второго и последующего звеньев. Это стало возможным в результате имплементации системы АСК НДС-2, по которой налоговый орган может в течение нескольких секунд отследить всю цепочку контрагентов и определить в ней слабое звено. С одной стороны, это не соответствует закону, так как у нас не предусмотрена ответственность за контрагентов. С другой стороны, в письме, выпущенном в марте 2017 года, ФНС обращает внимание на то, что негативные последствия для налогоплательщика могут заключаться только в случае, если будет доказана сомнительность контрагента первого звена. В связи с этим появляется необходимость проявлять должную осмотрительность в отношении контрагентов первого звена, то есть покупателей», — говорит руководитель департамента налогового и юридического консультирования КПМГ Михаил Орлов.

Указанный законопроект также настраивает налогоплательщиков на то, что нужно с бóльшим вниманием относиться к контрагентам именно первого звена, добавляет он.

​Помогут ли суды?

Практика в судах отдельных округов может складываться по-разному, указывает партнер московской коллегии адвокатов «Ионцев, Ляховский и партнеры» Игорь Дубов. Поэтому важно, считает он, чтобы в результате грядущих разбирательств были установлены общие критерии, которые были бы универсальны для всех ситуаций. «К сожалению, в связи с состоявшейся судебной реформой сейчас нет такого органа, который мог бы это сделать. Если ранее Высший арбитражный суд мог достаточно оперативно рассмотреть и сформировать определенную позицию и практику, то сейчас судебная коллегия по экономическим спорам хоть и важная инстанция, но на практике она достаточно редко формулирует правовые позиции, которые бы носили универсальный характер, — рассуждает он. — В связи с этим суды, исходя из фактических обстоятельств, которые могут быть в каждом деле, подобного рода дела могут рассматривать по-разному».

В результате в сложившейся ситуации формирование единообразной судебной практики может быть затруднено и займет длительный срок, опасается Дубов. Он не исключает, что судебная практика в итоге может сложиться не в пользу налогоплательщиков: «Последнее время крен в позиции судов направлен в пользу государства».

«В пояснительной записке к указанному законопроекту, отражающему фактическую позицию налоговиков, сказано, что существует потенциальная возможность пересмотра сложившейся правоприменительной практики в связи с объединением высших органов судебной власти», — говорит и Елена Полеонова, партнер правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры».​

Дело об «однодневках»-покупателях

Сегодня в моем блоге интересных налоговых дел я расскажу Вам как налоговики и суд поломали одну из часто применяемых налогоплательщиками схем по уклонению от уплаты налогов.

Эта схема достаточно проста в применении и ее особенно часто используют, когда конечным потребителем товара являются физические лица.

Например, компания имеет товар с себестоимостью 40 000 руб. и рыночной стоимостью 100 000 руб., с целью уменьшения налогового бремени она «продает» его фирме-«однодневке», которая не платит налогов или платит минимальные суммы, за 60 000 руб., а уже «однодневка» продает товар реальному покупателю – физическому лицу за 100 000 руб. В итоге налог на прибыль будет исчислен только с разницы между 60 000 и 40 000 руб., а маржа в размере 40 000 руб. оседает у «однодневки», что позволяет сократить как налог на прибыль, так и НДС.

Вы спросите, почему такая схема используется в работе с физическими лицами? Очень просто. Организации сейчас опасаются работать с «однодневками»-поставщиками, так как в случае выявления таких ситуаций все налоговые претензии будут предъявлены именно к ним. Соответственно физическое лицо, как правило, приобретая товар, не интересует налоговая история покупателя. Безусловно, такая схема может работать и с покупателями-организациями, и как звено в череде перепродавцов-«однодневок», но тогда реальный покупатель либо разделяет такие риски, либо они вообще его не заботят, что, видимо, и было в рассматриваемом деле.

Однако до последнего времени налоговикам такие схемы не просто было доказать, так как формально есть товар, он документально реализован, от покупателя поступила оплата. По сделке продавцом исчислены и уплачены налоги. Вроде все нормально и при проверке инспектору не всегда придет в голову проверить рыночность цены проданного товара. А даже если инспектор и усомнится в цене товара, то доказать это не так то и просто, свидетельством того является многочисленная судебная практика прошлых лет по применению статьи 40 НК РФ, как раз и регламентирующей установление рыночной цены для налоговых целей.

Но как говорится «клин клином выбивают» и для оспаривания схемы налоговиками был применен такой же простой, но креативный подход.

Так вот, инспекция установила, что налогоплательщик (ООО «САБИК Инновейтив Пластикс Рус») реализовал товар в адрес двух компаний, проверка которых показала, что они обладают типичными признаками компаний–«однодневок»: их руководители отказались от причастности к деятельности фирм, а некоторые находятся в местах лишения свободы, отчетность в последнее время не сдавалась, а когда сдавалась, то с минимальными показателями, не соответствующими оборотам по расчетному счету, приобретенный товар дальше не поставлялся и т.п.

Читать еще:  Установка терминала для оплаты банковскими картами: описание процедуры

Исходя из этого, инспекция сделала вывод, что раз реализацию товара кроме его продавца подтвердить больше никто не может, то сделка по его поставке не может быть признана реальной, то есть ее, кроме как на бумаге, и не было.

Вы спросите, а как же поступившая выручка за товар от фирм-«однодневок»? А вот здесь и тот самый креатив, коль поступившие денежные средства не опосредованы встречным обязательством поставщика, то, по мнению инспекции, разделенному и судом, они являются безвозмездно полученными. Это означает, что они должны быть учтены у продавца для налога на прибыль в полном объеме, а не как доход от реализации товара, уменьшенный на цену его приобретения или стоимость производства. Если обратиться к нашим цифрам из примера, то в облагаемую прибыль попадает не разница между стоимостью производства (приобретения) товара и его продажной ценой – 20 000 руб., а все 60 000 руб. без какого-либо уменьшения.

Дело таит в себе и ряд неоднозначных моментов: а что произошло с расходами на приобретение (производство) товара; а как быть с НДС, ведь безвозмездно полученные средства не являются объектом налогообложения по НДС; а какова действительно рыночная цена товара; и т.п., но все это, хотя и является обстоятельствами, влияющими на действительную величину налоговых обязанностей продавца, не было предметом судебного рассмотрения.

Самой парадоксальной ситуацией будет, если подобные налоговые доначисления являются «наказанием» для продавца, который ни сном, ни духом не знал о неблаговидной деятельности своих покупателей и реализовал товар по рыночной цене, за работу с «однодневками».

Так что имейте в виду, что у «однодневок» может быть опасно не только покупать, но и продавать им тоже.

Продажа товара фирмам-однодневкам приведет к дополнительному налогообложению

Если случайно продали товар компании однодневки

Дело об «однодневках»-покупателях

Вы спросите, почему такая схема используется в работе с физическими лицами? Очень просто. Организации сейчас опасаются работать с «однодневками»-поставщиками, так как в случае выявления таких ситуаций все налоговые претензии будут предъявлены именно к ним. Соответственно физическое лицо, как правило, приобретая товар, не интересует налоговая история покупателя.

По сделке продавцом исчислены и уплачены налоги.

Опасный покупатель

Не припомню ни одного случая, чтобы при выездной проверке среди покупателей была выявлена «однодневка».

Но «недобросовестный» покупатель не представляет интереса лишь на первый взгляд. Случаев, когда инспекторы доначисляли налоги компании, которая продала что-либо «однодневке», уже немало. Причем чаще пострадавшими оказываются налогоплательщики, ни в каких «схемах» не замешанные, с «подозрительным» покупателем никак не связанные и даже не ведающие о том, что их клиент – из категории однодневных фирм.

Понятно, что настоящая «помойка» заниматься реальными закупками «на стороне» не станет – у ее создания обычно другие цели.

Креатив в действии или чем грозит реализация товара через фирму — «однодневку»

Какие категории покупателей могут попасть в категорию «однодневок»?

Тут все традиционно, признаки аналогичны характеристикам поставщиков — «однодневок»:

  1. контрагенты-покупатели не находятся по месту нахождения;
  2. отсутствуют необходимые условия для ведения нормальной деятельности (помещение, сотрудники);
  3. первичные документы подписаны неустановленными лицами;
  4. учредители и руководители организации отрицают свою причастность к созданию либо деятельности организации;
  5. покупатели не уплачивают налоги; суммы оборотов не соответствуют заявленным показателям декларации.
  1. налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе покупателя;
  2. в дальнейшем товар реализован также организациям, имеющим признаки фирм — «однодневок».

Налоговые проверки: недобросовестный покупатель

А поводом для этого может послужить то, что ваш покупатель, например: (или) имеет «массового» учредителя; (или) зарегистрирован по адресу массовой регистрации; (или) не сдает отчетность; (или) не отвечает на требования налоговой инспекции о представлении документов и т.д. На основании этого они делают вывод, что ваш покупатель — фирма-однодневка и ваши с ним документы (договоры, накладные, счета-фактуры и пр.) подписаны неустановленными лицами.

А следовательно, ваша сделка по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) была фиктивна.

Продажа товара фирмам-однодневкам приведет к дополнительному налогообложению

Ведь безвозмездность имеет место лишь тогда, когда передача того или иного имущества, работ или услуг не связана с возникновением у получателя каких-либо встречных обязательств перед передающей стороной (ст. 307 и 328 ГК РФ и п. 2 ст. 248 НК РФ).

По материалам Российский налоговый курьер

Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting

Дата публикации Сегодня 1 нед 2 нед 1 мес 3 мес 4 мес 6 мес 9 мес 1 год 2 года 3 года 4 года 5 лет 10 лет 15 лет 20 лет ∞ Количество совпадающих меток 1 2 3 26.08.2010 Новости 602 В результате мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты фирмы имели признаки «фирм — однодневок», так как у них отсутствовали необходимые трудовые ресурсы и основные средства, складские помещения, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности и оказания спорных услуг.

Налоги и Право

Суть подхода в следующем: ИФНС не оспаривает отраженные в учете операции по приобретению и реализации товара.

Он используется при оспаривании претензий к поставщикам налогоплательщика.

Так вот, эти компании — те самые конечные получатели товара, а налогоплательщики, которым внимание посвящено сегодня, — заводы-изготовители или торговые дома при них.

…Поскольку товар отгружен одному лицу, а средства получены от другого — «однодневки», они квалифицируются налоговым органом как безвозмездно полученные в связи с отсутствием основания перечисления.

Предусмотрена ли ответственность за покупку товара в фирме-однодневке?

по делу N А65-20063/2006-СА2-9.Налогоплательщик не может нести ответственность за действия иных участников налоговых отношений: «.истолкование ст.

57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет» .——————————— Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г.

N 24-П.Налогоплательщик может нести неблагоприятные последствия, если заключит сделку с несуществующим юридическим лицом.

«Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что по сделкам с несуществующим юридическим лицом-продавцом (ООО «

Октан-Юг») у покупателя отсутствуют основания для возмещения из бюджета НДС.

Креатив в действии или чем грозит реализация товара через фирму-«однодневку»

Какие категории покупателей могут попасть в категорию «однодневок»? Тут все традиционно, признаки аналогичны характеристикам поставщиков — «однодневок»:

  1. контрагенты-покупатели не находятся по месту нахождения;
  2. учредители и руководители организации отрицают свою причастность к созданию либо деятельности организации;
  3. подписаны неустановленными лицами;
  4. отсутствуют необходимые условия для ведения нормальной деятельности (помещение, сотрудники);
  5. покупатели не уплачивают налоги; суммы оборотов не соответствуют заявленным показателям декларации.
  1. в дальнейшем товар реализован также организациям, имеющим признаки фирм — «однодневок».
  2. налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе покупателя;

Юридические услуги

Как констатирует ФНС РФ, действующее в настоящее время законодательство не препятствует появлению фирм-«однодневок».

Регистрирующий (налоговый) орган до сих пор не наделен ни полномочиями, ни обязанностями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов. Это означает, что ни один налогоплательщик не застрахован от того, что при проведении проверки налоговые органы не обнаружат «однодневок» среди его контрагентов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector