О возмещении НДС при переходе с ЕНВД на ОСН

О возмещении НДС при переходе с ЕНВД на ОСН

НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на осно

“Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2013, N 3

С 01.01.2013 применение спецрежима в виде ЕНВД – дело добровольное . С этой даты организация или ИП, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под “вмененку”, вправе сами выбрать систему налогообложения. И если такой выбор сделан в пользу ОСНО, то налогоплательщик не должен забывать о положениях п. 9 ст. 346.26 НК РФ, предписывающих ему предъявить к вычету суммы НДС по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом. Механизм предъявления к вычету таких сумм в Налоговом кодексе подробно не прописан, поэтому толкуется по-разному. Например, существует такая позиция: применять вычеты по НДС при подобной смене режима налогообложения может только налогоплательщик, ведущий свой бухгалтерский учет определенным образом. Ярче всего эта позиция отражена в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2010 N 17АП-3296/2010-АК .

Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
Оставлено в силе Постановлением ФАС УО от 05.08.2010 N Ф09-6080/10-С3.

Суть спора заключается в следующем. Организация, занимавшаяся розничной торговлей, утратила право на применение спецрежима в виде ЕНВД и перешла на общую систему налогообложения. При этом она заявила вычеты по суммам НДС в товарном остатке. Счета-фактуры по этим товарам были зарегистрированы в книге покупок, инвентаризация товарных остатков проведена. Однако налоговики отказали налогоплательщику в применении данного вычета, доначислили НДС, начислили пени за несвоевременную уплату и оштрафовали. На каком же основании?

Дело в том, что, по мнению инспекции, “входной” НДС либо принимается к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 НК РФ, либо учитывается в стоимости приобретенных товаров на основании п. 2 ст. 170 НК РФ. Так как организация учитывала налог в стоимости товара, обратное извлечение его при переходе на ОСНО не соответствует ни положениям бухгалтерского учета, ни положениям налогового законодательства.

Предлагаем рассмотреть на конкретном примере, как действовала организация (цифры условные).

Пример. В период применения “вмененки” НДС, предъявляемый поставщиками, учитывался в стоимости товара, что было зафиксировано в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Товарный остаток на момент потери этого права составил в денежном выражении 118 000 руб. Пусть весь товар облагается НДС по ставке 18%.

В чем же налоговики усмотрели нарушение? Почему суды и первой, и апелляционной, и кассационной инстанций согласились с их позицией?

В Постановлении N 17АП-3296/2010-АК арбитры так описали ход своих мыслей: п. 9 ст. 346.26 НК РФ предусматривает вычет сумм НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. По общему правилу сумма уплаченного поставщикам НДС либо принимается к вычету (возмещению), как указано в ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, либо учитывается в стоимости приобретенных товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ. В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается плательщиком НДС, и потому на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывает суммы этого налога в стоимости товара. Исходя из п. п. 5, 6, 12 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” МПЗ, к которым относятся товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, не подлежащей изменению. Таким образом, применяя вычет по товару, в себестоимость которого входит НДС (не возмещаемый при применении ЕНВД), налогоплательщик фактически изменяет себестоимость товара, что прямо запрещено нормами действующего законодательства. Арбитры посчитали, что организация не вправе применять положения п. 9 ст. 346.26 НК РФ, поскольку указанная норма рассчитана на налогоплательщиков, которые в бухгалтерском учете не увеличивали стоимость приобретаемых товаров на суммы, предъявляемые поставщиками, а аккумулировали их на счете 19 и не списывали на себестоимость продукции.

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Вот такая небесспорная логика. Изначально речь идет о применении норм налогового законодательства, а значит, специфические понятия и термины должны использоваться в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ). Именно положениями Налогового кодекса устанавливаются налоговая база, порядок начисления и уплаты налога. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на предусмотренные настоящей статьей налоговые вычеты. Почему-то арбитры не обратили внимания на формулировку, содержащуюся в п. 9 ст. 346.26 НК РФ (или не придали ей значения): “организации и ИП, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило”. При буквальном прочтении данной нормы получается, что вычет сумм предъявленного НДС – обязанность налогоплательщика (хотя по смыслу п. 1 ст. 171 НК РФ это все-таки право).

Теперь поговорим о трактовке судьями положений бухгалтерского учета. Они дали ссылку на п. 12 ПБУ 5/01. В нем сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Но ведь включение НДС в себестоимость возможно только в тех же случаях (п. 6 ПБУ 5/01). Что же получается: арбитры не относят Налоговый кодекс к законодательству?

По их мнению, право на вычет НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО имеют только организации (ИП), которые в бухгалтерском учете отображают себестоимость товаров без НДС, у остальных же уплаченный поставщикам НДС возмещается за счет розничной цены товара при его реализации в рамках общей системы.

Исходя из нашего примера, на основании п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации товара организация начислит НДС с торговой наценки: 2000 руб. / 118 x 18 = 305 руб.

И в чем разница? Для налогоплательщика – в том, что он заявил вычет до того, как реализовал товарный остаток. За что и был наказан. Цена вопроса в рассматриваемом споре – около 6 млн руб. (включая пени и штраф).

Возможно, все дело в деталях. Ведь мы не располагаем всеми материалами, а в них могут быть раскрыты еще какие-то нарушения. Организация не пошла дальше кассационного суда (ФАС УО). Но позиция налоговиков и арбитров, согласитесь, неприятна.

Что заставило нас сейчас обратиться к этой печальной для налогоплательщика истории? Дело в том, что Минфин России в Письме от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, отвечая на вопрос о праве применения вычета по основному средству (автомобилю), приобретенному в период нахождения на спецрежиме в виде ЕНВД, при переходе на ОСНО отметил, что ст. ст. 171, 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен. Ведь если выделенную фразу считать ключевой (а никаких других аргументов чиновники не приводят), то, по сути, это Письмо может быть подтверждением мнения арбитров, выраженного в Постановлении N 17АП-3296/2010-АК.

Но эта позиция ведомства касается основных средств. В отношении товаров, отметим, точка зрения финансистов ранее была прямо противоположной.

Так, в Письме от 22.06.2010 N 03-07-11/264 на вопрос налогоплательщика о сроке применения вычета сумм НДС, восстановленных с товарного остатка, чиновники ответили, в частности, что суммы НДС по товарам, не использованным организацией, перешедшей с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 гл. 21 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. Право на такой вычет возникает у организации в том налоговом периоде, в котором она перешла со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО, и воспользоваться им налогоплательщик может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

В более ранних письмах, например в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/296, Минфин России высказался по поводу применения п. 3 ст. 154 НК РФ (согласно которому налоговая база по НДС определяется как межценовая разница): “данная норма в отношении товаров, приобретенных для реализации в режиме розничной торговли, по которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД, но реализованных после перехода с этого режима налогообложения на общий режим налогообложения, по нашему мнению, не применяется, поскольку на основании норм п. 9 ст. 346.26 НК РФ и ст. 171 НК РФ по таким товарам организация вправе в общеустановленном порядке произвести налоговые вычеты”. А в Письме от 27.10.2009 N 03-07-11/266 финансисты заявляли, что в подобных ситуациях суммы НДС не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, а принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Будем надеяться, что смены позиции Минфина не произойдет.

Читать еще:  Сколько стоит КАСКО?

Арбитражная практика по данному вопросу не ограничивается рассмотренным негативным решением.

Например, в Постановлении ФАС ВСО от 29.06.2011 N А33-13239/2010 судьи заявили, что в ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Исходя из этого арбитры сделали вывод: исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Энциклопедия решений. НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Переходя с ЕНВД на общий режим налогообложения, организация (ИП) становится плательщиком НДС в отношении отдельных видов деятельности, которые перестали облагаться ЕНВД. При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения возможны две ситуации, связанные с исчислением НДС:

1. Аванс получен до перехода на общий режим, отгрузка произведена после

В этом случае предоплата за товар (работу, услугу), полученная налогоплательщиком ЕНВД, не содержит в себе НДС. Однако реализация (отгрузка) происходит уже после перехода на общий режим, когда на налогоплательщика в полном объеме распространяются требования главы 21 НК РФ.

Если аванс был получен в периоде применения ЕНВД, а товары (результаты работы, услуги) в счет этого аванса переданы покупателям после перехода на общий режим, со стоимости товаров необходимо рассчитать НДС и выставить счета-фактуры. НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) необходимо начислять по ставке 10% или 18%. При этом расчетные ставки 10/110 и 18/118 использовать нельзя, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Следовательно, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) покупателям возникает объект обложения НДС. Соответственно налогоплательщик обязан:

– предъявить покупателю товаров (работ, услуг) НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг);

– выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в котором указывается соответствующая сумма НДС.

То есть после перехода на общий режим налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением НДС по всем фактам отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от того, когда была произведена оплата (во время применения ЕНВД или после). НДС в таких случаях может быть уплачен:

– за счет средств, полученных от покупателей (заказчиков) (по согласованию с контрагентом может быть составлено дополнительное соглашение к договору о пересмотре цены);

– за счет собственных средств налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08 судьи указывают, что налогоплательщики, не предъявившие покупателю налог к уплате, должны исчислить НДС сверх цены договора. При этом суд со ссылкой на определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О отмечает, что НДС уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Существует еще один вариант – расторжение договора с покупателем, возврат аванса без НДС, получение предоплаты по новому договору уже с учетом налога. В последнем случае покупателю не придется даже платить больше, достаточно того, что в новом договоре та же самая цена будет указана с учетом НДС.

Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, НДС, не предъявленный организацией покупателям и уплаченный за счет собственных средств, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (см. письмо от 07.06.2008 N 03-07-11/222). Поддерживают эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-3381/2008).

В то же время, существуют примеры судебных решений, в которых указано, что налогоплательщик не может быть лишен права на включение в прочие расходы сумм НДС при исчислении налога на прибыль, поскольку включение в прочие расходы сумм НДС, не предъявленных покупателям товара, а уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств, соответствует пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 N А25-673/2009, ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 N А72-2117/2007, определение ВАС РФ от 15.04.2010 N ВАС-4125/10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2012 N Ф07-5786/12). Несмотря на то что в данных судебных решениях речь шла об УСН, их логика может быть применена и к рассматриваемой ситуации.

В период применения ЕНВД налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Если налогоплательщик прекратил применение ЕНВД, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав он обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или дня получения сумм предоплаты. Соответственно налогоплательщику, утратившему по итогам налогового периода право на применение ЕНВД, придется уплачивать НДС с начала этого налогового периода. Однако выставление счетов-фактур “задним числом” невозможно. В главе 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (5 дней). Счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, по мнению контролирующих органов, не является основанием для принятия к вычету сумм НДС покупателем (см. письма ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@, Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48). Иными словами, счета-фактуры за период, когда фактически применялся спецрежим, после утраты права на его применение не выставляются.

2. Отгрузка произведена до перехода на общий режим, оплата поступила после

В этом случае объект обложения НДС не возникает, поскольку операция по отгрузке произошла в период применения ЕНВД, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС. Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с ЕНВД на общий режим за товары (работы, услуги), реализованные (оказанные, выполненные) в период применения ЕНВД, в налоговую базу по НДС не включаются. Поддерживают эту позицию и арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2006 N Ф04-5250/2006(25548-А27-41), от 12.01.2006 N Ф04-9393/2005(18400-А27-14)).

Новые правила восстановления НДС при переходе на ЕНВД

При совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения НДС надо восстановить

По товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Если плательщик осуществляет только вмененную деятельность, то в силу прямого требования налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.

Однако из положений НК РФ не вполне ясно, нужно ли восстанавливать налог, если плательщик совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Законодатель устранил этот пробел, закрепив в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность восстанавливать налог в этом случае. Причем восстанавливать НДС придется за тот период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) переданы или начинают использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности. Эти изменения вступают в силу с 01.01.2020.

К сожалению, в законе не урегулирован вопрос восстановления НДС, когда товары (работы, услуги) одновременно используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Полагаем, что в этом случае также нужно восстановить налог в той части, в которой они используются в облагаемой ЕНВД деятельности, следуя рекомендациям контролирующих органов.

Восстановление НДС правопреемником реорганизованной организации

С 01.01.2020 в НК РФ закреплены случаи, когда правопреемник должен восстановить НДС, принятый к вычету реорганизуемой организацией.

  • полученные от реорганизуемой организации товары, работы, услуги, имущественные права начинают использоваться в операциях, которые не облагаются НДС. Такой подход контролирующие органы разделяли и ранее;
  • реорганизуемая организация в качестве покупателя перечислила предоплату и заявила с нее вычет по НДС, а отгрузка товара (либо возврат аванса при расторжении или изменении договора) осуществляется продавцом уже правопреемнику, который тоже заявляет налоговый вычет;
  • уменьшилась стоимость товаров, приобретенных реорганизуемой организацией.
Читать еще:  Как важен сон для человека

Ранее эти основания для восстановления налога в НК РФ отсутствовали, однако безопаснее было восстанавливать налог правопреемников в этих случаях.

Кроме того, урегулирован давний спор о восстановлении НДС правопреемником, переходящим на специальные налоговые режимы – ЕНВД или УСН. С 01.01.2020 по товарам (работам, услугам), полученным от реорганизованной организации, правопреемнику придется восстанавливать налог за налоговый период, предшествующий переходу на УСН или ЕНВД. Для некоторых случаев предусмотрен особый порядок:

  • если в результате реорганизации (при слиянии, разделении и выделении) создана новая организация, то налог правопреемник восстанавливает в первом квартале, с которого он применяет спецрежим;
  • если к организации, применяющей УСН или ЕНВД, присоединяется организация на общем режиме налогообложения, то правопреемник должен восстановить НДС в квартале, следующем за тем, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении организации на ОРН.

В этих двух случаях налог платится в особом порядке – не позднее 25 числа месяца, следующего за периодом восстановления налога. В этот же срок такие правопреемники подают декларацию за период восстановления.

Кроме того, введено общее для всех правопреемников правило: налог по товарам (работам, услугам) восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету реорганизуемой организацией, а по основным средствам и НМА – в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Основание для восстановления – счета-фактуры (их копии), прилагаемые к передаточному акту или разделительному балансу. Если у правопреемника нет счетов-фактур, то налог восстанавливается на основании бухгалтерской справки-расчета с указанием суммы налога.

Отметим, что правопреемники смогут воспользоваться льготным порядком восстановления НДС по недвижимости, предусматривающим не единовременное, а постепенное восстановление налога в течение 10 лет по ст. 171.1 НК РФ.

Вычет НДС при создании НМА

Если налогоплательщик приобретает готовый нематериальный актив (НМА), то «входной НДС» по нему он может в полном объеме заявить к вычету после того, как примет НМА на учет по счету 04 «Нематериальные активы». Однако в НК РФ в настоящее время не прописан порядок принятия НДС к вычету по товарам, работам и услугам, приобретенным для создания НМА собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних организаций (специалистов). Контролирующие органы исходят из того, что вычет входного НДС в таком случае возможен только после постановки НМА на учет.

Теперь законодатель разрешил заявлять вычет по мере постановки на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав до принятия на учет самого НМА.

Новшества вступят в силу с 01.01.2020 и будут применяться к товарам, работам и услугам, принятым на учет после этой даты.

Упростили документальное подтверждение нулевой ставки НДС по отдельным экспортным операциям

Если экспортер решил применять нулевую ставку НДС, то он должен ее подтвердить документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ. Как правило, это внушительный список документов, которые необходимо передать налоговой. Однако в ряде случаев законодатель позволяет представлять не сами документы, а их реестры в электронной форме. С 1 апреля 2020 года расширяется список экспортных операций, по которым можно подать электронные реестры.

  1. При экспорте товаров в международных почтовых оправлениях нулевую ставку можно будет подтвердить, представив реестр сведений из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23. Сейчас экспортер должен представить:
    • документы (их копии), подтверждающие оплату покупателем товаров;
    • таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копия) либо таможенную декларацию CN 23 (ее копию) с отметками таможни.
  2. Если товары доставляются за границу скоростной перевозкой, то для подтверждения нулевой ставки в налоговую достаточно подать реестр деклараций на эти экспресс-грузы. Такой реестр должен содержать информацию из индивидуальной накладной и документа, составленного для иностранного покупателя и содержащего сведения о стоимости реализованного товара.
  3. При вывозе из РФ припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов) в налоговую можно будет подать:
    • реестры декларации на припасы – если они вывозятся за пределы ЕАЭС;
    • реестры транспортных, товаросопроводительных и иных документов – если припасы вывозятся в другие государства ЕАЭС.

Перечень сведений, которые должен содержать реестр, формы, порядок их заполнения и представления в электронной форме утвердит ФНС России. При этом налоговая в ходе камеральной проверки может истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.

Перечисленные изменения вступают в силу с 01.04.2020. Полагаем, что они будут применяться при экспорте товаров после этой даты.

О переходе с ЕНВД на ОСН и принятии к вычету НДС

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и ИП переходят на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности добровольно

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК снятие с учета налогоплательщика единого налога при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено п. 3 ст. 346.28 НК, считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено п. 3 ст. 346.28 НК.

П. 9 ст. 346.26 НК предусмотрено, что организации и ИП, уплачивающие единый налог, при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на ОСН в порядке, предусмотренном гл. 21 НК для налогоплательщиков НДС.

П. 1 ст. 169 НК установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК.

Поскольку счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, то не могут распространяться одновременно на нескольких покупателей.

Вопросы, касающиеся использования ККТ, регламентированы ФЗ от 22 мая 2003 N 54-ФЗ “О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт”

В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ ККТ применяется в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Если деятельность, осуществляемая организациями и ИП, являющимися налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, относится к услугам населению, в силу п. 2 ст. 2 ФЗ могут применяться бланки строгой отчетности.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение), а также установлен порядок осуществления организациями и ИП наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Следует отметить, что п. 2.1 ст. 2 ФЗ применяется организациями и ИП, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не подпадающими под действие п. 2 и 3 ст. 2 данного ФЗ.

При этом п. 3 ст. 2 указанного ФЗ определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и ИП в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.

В связи с изложенным организации и ИП, оказывающие услуги населению и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт, руководствуясь положениями п. 2 ст. 2 ФЗ, вправе не использовать ККТ только при условии выдачи бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с требованиями Положения.

Читать еще:  Психологическое каратэ. Как ответить на грубость.

При осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг на территории РФ организации и ИП, применяющие ОСН, используют ККТ в общеустановленном ФЗ порядке.

Об этом сообщает Минфин в письме от 12.05.2014 N 03-11-11/22062

Виды услуг от «AAA-Investments LLC»

  • Регистрация компаний (ООО/ИП; ОАО/ЗАО)
  • Регистрация некоммерческих организаций
  • Регистрация изменений
  • Купля-продажа доли
  • Изменения УК
  • Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
  • Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
  • Смена названия, юридического адреса
  • Ликвидация и реорганизация ООО/ЗАО
  • Прекращение деятельности в качестве ИП
  • Прочие услуги
  • Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы

Мы рады видеть Вас среди наших Клиентов!

Переход на ЕНВД в середине года. Нюансы, правила, примеры

Ситуации, когда ИП и организации решают перейти с одного налогового режима на другой, встречаются не так уж и редко. Как правило, причиной перехода является желание оптимизировать налоговые выплаты, иногда – невозможность использовать ту или иную налоговую систему из-за нарушения условий ее применения. Так или иначе, но порой возникает необходимость срочно, не дожидаясь нового года, перейти на иной налоговой режим, в том числе довольно часто – с ОСНО и «упрощенки» на ЕНВД.

ЕНВД: коротко об особенностях

Единый налог на вмененный доход подразумевает под собой то, что оплата налога здесь происходит не с какого-то конкретного, уже полученного дохода, а с будущей предполагаемой прибыли. Причем налог возможен к применению только по определенным видам деятельности, которые прописаны в ОКУН и ОКВЭД. Каждый регион самостоятельно выбирает из общего перечня те сферы деятельности, для которых ЕНВД возможно к использованию именно на его территории. Таким образом, занимаясь какими-то работами или услугами, подпадающими под ЕНВД в одном административном округе, предприятие или индивидуальный предприниматель не всегда может иметь возможность заниматься ими на тех же условиях в другом.

Переход на ЕНВД в течение года с разных систем налогообложения

Вообще, до 2013 года применение Единого налога было обязательным для некоторых видов деятельности. С 2013 года это правило было отменено и переход на «вмененку» стал делом сугубо добровольным. При этом ИП и организации могут перейти на ЕНВД как с начала нового календарного года, так и (не всегда, в зависимости от обстоятельств) в любое другое время. Важно соблюдать всего лишь одно основное условие, а именно, убедиться в том, что применение ЕНВД в той или иной области деятельности возможно на территории работы организации или ИП.

С ОСНО на «вмененку»: переход в середине года

Переход на Единый налог с ОСНО не требует от желающих приложения каких-то особых усилий – достаточно всего лишь подать в местную налоговую службу соответствующее заявление. Правда, оно должно быть подано не позже чем в пятидневный срок с начала оказания услуг или выполнения работ, подпадающих под «вмененку». Сделать это можно в любое время в течение года – никаких ограничений здесь законодательство не предусматривает.

Поскольку отчетным периодом ЕНВД является квартал, то в первый раз заплатить налог на вмененный доход нужно будет по итогам тех трех квартальных месяцев, в течение которых компания перешла на ЕНВД.

Важно! При переходе на ЕНВД с общего режима в середине года, налоговую базу надо учитывать по итогам фактической продолжительности работы в том месяце, когда организация или ИП был зарегистрирован в налоговой службе как плательщик «вмененки».

При переходе с общего режима на «вменеку» важно соблюсти следующие правила:

  • провести процедуру восстановления входного НДС как по основным средствам, так и по всем другим операциям. Учитываться восстановленный НДС должен будет в налоге на прибыль (в строке «прочие расходы»);
  • в декларации по налогу на прибыль нужно будет обязательно учесть доходы и расходы, относящиеся к тому периоду, когда ИП или организация еще были на ОСНО. Сделать это нужно путем заполнения и передачи в налоговую службу декларации по налогу за прибыль за тот период, который предшествовал переходному.

Пример восстановления НДС по основным средствам

В феврале ООО «Шелкопряд» купило технику на сумму 130 тыс.руб.(в т.ч. НДС 23 400. руб.). Входной НДС по приобретенной технике был своевременно благополучно принят к вычету, а с июля ООО «Шелкопряд» решил перейти на ЕНВД. Соответственно, возникла необходимость посчитать сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость техники, исходя из данных налогового учета, на июнь оказалась равна 103 тыс. руб. В результате простых вычислений оказывается, что сумма НДС к восстановлению составляет:

23 400 руб. х 103 тыс.руб. : (130 тыс. руб. – 23 400. руб.) = 22 609 руб.

Переход с УСН на ЕНВД в середине года

Бизнесмены, применяющие в качестве основного налогового режима УСН, не имеют права переходить на другие системы налогообложения в середине налогового периода, которым для них является год. Исключения составляют те случаи, когда доходы налогоплательщика по итогам отчетного периода становятся выше 60 миллионов рублей. В таких ситуациях происходит автоматический переход «упрощенца» на ОСНО сразу же после того квартала, в котором данное превышение было зафиксировано. Что касается ЕНВД, то в этом случае, перейти на него налогоплательщики могут только с начала следующего календарного года и никак иначе.

Переход на ЕНВД в середине года при регистрации предприятия или ИП

Вне зависимости от того, в какое время года произошла постановка на государственный учет индивидуального предпринимателя или организации, они могут подать уведомление об использовании ЕНВД в течение пятидневного срока с начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих под «вмененку». Если же такого уведомления не последует, к налогоплательщику автоматически будет применена общая система налогообложения.

Документы, нужные для перехода на «вмененку»

Чтобы перейти к ЕНВД, заинтересованной стороне необходимо предоставить налоговикам ряд документов.

Если это ИП, то потребуются:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • паспорт;
  • свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации в качестве ИП.

Учредителям ООО для перехода на ЕНВД нужно предоставить:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации.

Частичный переход на ЕНВД

В некоторых случаях, ИП или организации совмещают сразу две налоговые системы – законодательно это вполне допустимо. Единый налог совмещают с «упрощенкой» и ОСНО, то есть часть видов деятельности, которые осуществляет коммерческая компания, находятся на какой-либо из основных систем налогообложения, часть (исходя из видов деятельности) подпадает под «вмененку». В данном случае, главное правило, которое необходимо соблюдать – вести раздельный учет доходов и расходов. Точно также использовать раздельный учет необходимо, если налогоплательщик применяет ЕНВД сразу по нескольким видам деятельности.

Когда нельзя применять ЕНВД

Ни в какой период и ни при каких условиях невозможен переход к «вмененке», если организация или ИП нарушают следующие условия:

  • количество наемного персонала превышает 100 человек;
  • иные юридические лица и организации имеют долю в уставном капитале более 25%;
  • предприятие является простым товариществом;
  • переход ИП на УСН произошел на основе патента;
  • налогоплательщик применяет единый сельскохозяйственный налог.

Кроме того, существует большое количество ограничений по применению ЕНВД для бизнесменов непосредственно внутри сферы деятельности. Вот несколько примеров:

  • применять ЕНВД не имеют права те автотранспортные предприятия, число транспортных единиц в которых выше 20;
  • при розничных продажах, площадь торгового зала не должна быть выше 150 кв.м.;
  • в рекламном бизнесе работать с «вмененкой» могут только те компании, которые занимаются размещением или распространением рекламы. Изготовление рекламных конструкций, сдача рекламных площадей в аренду или разработка услуг уже не подходят для ЕНВД;
  • применение ЕНВД невозможно, если предприятие или ИП по подпадающим под «вмененку» видам деятельности работают не только с физическими лицами, но и юридическими.

Это еще не весь перечень подобных ограничений. Более подробный список можно найти в Налоговом кодексе РФ. Так что прежде чем переходить на «вмененку» надо обязательно убедиться в том, что и вид деятельности и его условия не противоречат правилам применения ЕНВД в том или ином регионе.

Таким образом, переход на вмененку в середине года возможен только в случае применения организацией или ИП общего налогового режима. С УСН на «вмененку» в течение года перейти невозможно, поэтому, как бы этого ни хотелось, придется дожидаться нового календарного года.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector