Новации по налогу на имущество с 2013 года

Новации по налогу на имущество с 2013 года

Налог на имущество: новации с 2013 года

Журавлева Н. К., главный бухгалтер ООО «Энерго Групп»

Журнал «Учет в торговле» № 1, январь 2013 г.

С 2013 года действуют поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Но это касается не всех активов, а только тех, которые приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Какие основные средства подпадают под льготу

Активы, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество, перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Закон № 202-ФЗ дополнил эту норму новыми подпунктами, в частности подпунктом 8, в котором названо «движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств».

Что считается основным средством

Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета.

То есть, чтобы поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Всего их четыре:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;

– актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;

– продавать объект компания не планирует;

– данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.

Однако активы, в отношении которых выполняются приведенные требования, можно учитывать в составе материально-производственных запасов. При условии что их стоимость не превышает лимит, установленный в учетной политике. Его максимальное значение – 40 000 руб.

Если этим критериям движимое имущество не отвечало в 2012 году, значит, компания не ставила его на баланс как основное средство. Если подобные критерии выполняются в 2013 году, то после постановки на учет такого имущества оно не будет облагаться налогом.

На практике встречаются ситуации, когда компания закупает компьютеры, мебель и прочее имущество, но, пока не начала использовать их, на учет не ставит. Например, по причине того, что нет сотрудников или помещения для офиса. Бухгалтер переводит со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» стоимость объекта только тогда, когда технику физически начинают использовать. Это неправомерно. Если компания поставит такую технику на учет в 2013 году, чтобы не платить налог на имущество, ее действия однозначно будут восприняты налоговиками как уклонение от уплаты налога на имущество. Ведь в данном случае все четыре критерия принятия к учету основного средства выполняются. Не важно, что компания еще не использует объект. Он предназначен для использования, а значит, его стоимость надо перевести со счета 08 на счет 01.

Когда объект можно не переводить в состав основных средств

Объекты основных средств могут учитываться на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.).

Например, компания приобрела компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливается программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки компания выяснила, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно использовать компьютер для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, компания переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете 08.

Как применить льготу к уже приобретенному имуществу

Формально компания не вправе применять льготу по отношению к имуществу, приобретенному до 2013 года. Но есть несколько способов, как это правило обойти. Компания может использовать один из них или комбинировать ряд способов, чтобы по максимуму снизить налог.

Способ 1. Отложить использование актива на 2013 год. Если компания уже приобрела объект в декабре, можно договориться с поставщиком об изменении выставленных документов на 2013 год. Но не факт, что контрагент пойдет на это. Ведь на его складе данного актива уже нет и при отмене выставленных документов у него собьется нумерация накладных и счетов-фактур. Тогда можно по уже купленному имуществу составить акты ввода в эксплуатацию 2013 годом. Но чтобы инспекторы не заподозрили компанию в умышленной отсрочке использования имущества, нужно обосновать разницу в сроках.

Так, можно заказать дополнительные работы по монтажу или сборке техники. Пока оборудование в разобранном виде, оно не готово к использованию, поэтому не является основным средством в бухучете. Если работы по сборке закончены только в 2013 году, то это подтвердит, что именно в данном периоде объект надо принять к учету как основное средство.

Способ 2. Заменить имущество на новое. Второй способ связан с продажей собст­венных объектов и покупкой взамен их других объектов.

Например, компании холдинга час­то используют однотипное оборудование. Одна из компаний холдинга может продать другой в 2013 году какой-либо объект, а взамен купить аналогичный. Предположим, обменяться компьютерной техникой. Проданные друг другу активы обе компании поставят на учет только в 2013 году. А значит, они освобождены от налога на имущество.

Торговая фирма может обновить активы, не используя свои дочерние компании. Скажем, старую технику продать стороннему контрагенту и купить более современную у производителя. Новые объекты не облагаются налогом на имущество, если компания их примет к учету после 1 января 2013 года.

Способ 3. Продать и выкупить свое имущество. Третий способ связан с продажей и последующим выкупом того же самого имущества.

Такой способ тоже можно использовать, поскольку льгота в виде освобождения от налога применяется не только к новым объектам, но и к тем, которые уже были в эксплуатации.

К примеру, можно использовать компанию холдинга, чтобы передать ей временно на баланс активы, а потом выкупить у нее их назад. Для этого компания продает движимое имущество дружест­венному контрагенту в 2013 году, а через несколько месяцев выкупает его назад и снова ставит на учет. После выкупа то же самое имущество будет освобождено от налога, так как компания поставит его на учет в 2013 году.

Чтобы в данном случае снизить рис­ки, можно временно взять в аренду имущество, которое будет стоять на учете у контрагента. Тогда и у самого контрагента актив будет отвечать критериям основных средств (он начнет приносить доход). Но при этом надо обосновать временную продажу таких основных средств. Иначе инспекторы решат, что единственной целью продажи было освобождение от налога на имущество. Например, можно оформить приказ руководителя. В нем записать, что для более эффективного контроля и учета основных средств компания продает их другой организации, основная деятельность которой – сдача имущества в аренду. Также в целях безопасности было бы хорошо, если бы контрагент оказывал услуги по аренде не только этой компании, но и другим.

Учет льготного имущества

Имущество, которое не является объектом налогообложения, имеет смысл учитывать обособленно от остальных активов. Например, на отдельном субсчете к счету 01.

Есть и другой вариант – вести аналитику к счету 01. То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок.
Таким образом, лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это позволит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за I квартал.

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

С 2013 г. внесены изменения главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. Рассмотрим основные из этих изменений.

1. Движимое имущество не признается объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. Движимое имущество – это вся офисная техника, автомобили, оборудование, мебель организации и т.п. Данное положение относится к движимому имуществу, принятому на учет, начиная с 1 января 2013 г. Все движимое имущество, которое было принято на учет ранее этой даты, по-прежнему будет подлежать налогообложению до полного списания его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, либо до его продажи (иного выбытия).

Читать еще:  Жеребцовы Юрий и Евгений, грибное производство

Следует отметить, что организации обязаны своевременно принимать к учету основные средства с отражением их на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может отражать только величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Таким образом, объекты движимого имущества, не требующие монтажа, должны быть введены в эксплуатацию сразу после их приобретения. В случае, если по объективным причинам такого не происходит, организация должна иметь первичные документы, в которых приведен четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

С 2013 г. все объекты движимого имущества организации будут подразделяться на те, которые облагаются налогом на имущество и те, которые не подлежат налогообложению. К счетам учета движимого имущества целесообразно открыть по два субсчета: по объектам принятым на учет до 2013 г., и по объектам принятым на учет после 2013 г.

Первичными документами, подтверждающими момент принятия к учету движимого имущества, могут являться акты приемки – передачи основных средств и инвентарные карточки. Данные документы организация должны разработать самостоятельно и утвердить в своей учетной политике на 2013 г.

Следует отметить, что организации могут утвердить в своей учетной политике ранее принятые Госкомстатом РФ унифицированные формы N ОС-1 «Акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

2. Расширен перечень имущества, не признаваемого объектами налогообложения.

Начиная с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно – технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

3. Установлены предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередач.

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ с 1 января 2013 г. в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. В 2013 г. налоговые ставки на данное имущество не могут превышать 0,4 процента, в 2014 году – 0,7 процента, в 2015 году – 1,0 процента, в 2016 году – 1,3 процента, в 2017 году – 1,6 процента, в 2018 году – 1,9 процента.

В соответствии с п. 4 ст. 380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. На момент написания материала соответствующий документ не принят.

Налоговые органы и Минфин России в своем совместном письме (Письмо ФНС России от 13.12.2012 г. N БС-4-11/21285@ «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина России от 11.12.2012 г. N 03-05-04-01/44)) разъяснили, что до момента утверждения нового перечня, следует руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. (в ред. от 06.10.2011 г.) N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

Примечание:
* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и касающихся транспортного и земельного налогов, а также других законов, которые вносят изменения в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, акцизов, НДПИ и государственной пошлины в 2013 году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 9.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ (далее – Закон № 202-ФЗ) внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2013 года.

Что изменилось

Наиболее существенной для большинства налогоплательщиков является поправка, согласно которой не признается объектом налогообложения и, соответственно, не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В новой норме особое внимание следует обратить на два момента.

1) Не признается объектом налогообложения только движимое имущество организации.

Ранее вопрос о том, является ли имущество движимым или недвижимым для налогоплательщиков не являлся актуальным, поскольку вид имущества практически не влиял на его налогообложение. Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество.

Теперь определение вида имущества стало актуальным.

В главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не раскрывается, какое имущество считается движимым, а какое недвижимым.

На основании части 1 статьи 11 НК РФ, если в Налоговом кодексе не сказано иного, то институты, понятия и термины гражданского и иных отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, к недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (здания, сооружения и др.).

К недвижимым вещам относятся также земельные участки и участки недр, но они не признаются объектом налогообложения.

Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи, т. е. вещи, не относящиеся к недвижимым вещам, признаются движимым имуществом.

2) Не облагается налогом лишь то движимое имущество, которое принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года.

По остальному движимому имуществу, т. е. движимому имуществу, которое имелось на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2013, следует по-прежнему исчислять и уплачивать налог на имущество.

Делать это необходимо до тех пор, пока имущество не будет списано с учета.

Законом № 202-ФЗ также расширен перечень недвижимого имущества, которое не признается объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года к такому имуществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона № 202-ФЗ):

  • объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  • космические объекты;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

До 1 января 2013 года перечисленные виды недвижимого имущества относились к льготируемому имуществу, которое, по желанию налогоплательщиков, освобождалось от налогообложения (см. пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).

В отличие от движимого имущества, дата принятия к учету в качестве основных средств указанных видов имущества значения не имеет.

Читать еще:  Виролайнена публично понизили. Кто следующий?

Отражение изменений в «1С:Бухгалтерии 8»

Новации в главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не потребовали внесения изменений в программу «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие учетные программы «1С») в части порядка учета имущества для целей налогообложения.

Изменения внесены лишь в алгоритмы автозаполнения регламентированных отчетов Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций и Декларация по налогу на имущество организаций.

Для того чтобы расчет налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) производился корректно, пользователю необходимо обратить внимание на следующее.

Отнесение основного средства, учтенного на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к движимому и недвижимому имуществу в программе производится по значению реквизита Группа учета ОС сведений об объекте в справочнике Основные средства (рис. 1).

Имуществом, подлежащим налогообложению, считаются основные средства, у которых указана группа учета «Здания», «Сооружения», или «Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые статьей 130 ГК РФ к недвижимости».

По имуществу с группой учета «Машины и оборудование (кроме офисного)», «Офисное оборудование», «Транспортные средства», «Производственный и хозяйственный инвентарь», «Рабочий скот», «Продуктивный скот», «Другие виды основных средств» для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету).

Если дата принятия к учету – ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения (рис. 2).

Если дата принятия к учету – 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения (рис. 3). Для того чтобы для целей налогообложения не учитывалось недвижимое имущество, указанное в подпункте 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ, в регистр Ставки налога на имущество по отдельным основным средствам необходимо ввести запись, в которой указать, что объект Не подлежит налогообложению.

Налог на имущество: новации с 2013 года

С 2013 года действуют поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. › |. Но это касается не всех активов, а только тех, которые приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета.

То есть, чтобы поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Всего их четыре:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;

– актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;

– продавать объект компания не планирует;

– данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.

Однако активы, в отношении которых выполняются приведенные требования, можно учитывать в составе материально-производственных запасов. При условии что их стоимость не превышает лимит, установленный в учетной политике. Его максимальное значение – 40 000 руб.

Если этим критериям движимое имущество не отвечало в 2012 году, значит, компания не ставила его на баланс как основное средство. Если подобные критерии выполняются в 2013 году, то после постановки на учет такого имущества оно не будет облагаться налогом.

На практике встречаются ситуации, когда компания закупает компьютеры, мебель и прочее имущество, но, пока не начала использовать их, на учет не ставит. Например, по причине того, что нет сотрудников или помещения для офиса. Бухгалтер переводит со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» стоимость объекта только тогда, когда технику физически начинают использовать. Это неправомерно. Если компания поставит такую технику на учет в 2013 году, чтобы не платить налог на имущество, ее действия однозначно будут восприняты налоговиками как уклонение от уплаты налога на имущество. Ведь в данном случае все четыре критерия принятия к учету основного средства выполняются. Не важно, что компания еще не использует объект. Он предназначен для использования, а значит, его стоимость надо перевести со счета 08 на счет 01.

Объекты основных средств могут учитываться на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.).

Например, компания приобрела компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливается программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки компания выяснила, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно использовать компьютер для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, компания переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете 08.

Как применить льготу к уже приобретенному имуществу

Формально компания не вправе применять льготу по отношению к имуществу, приобретенному до 2013 года. Но есть несколько способов, как это правило обойти. Компания может использовать один из них или комбинировать ряд способов, чтобы по максимуму снизить налог.

Способ 1. Отложить использование актива на 2013 год. Если компания уже приобрела объект в декабре, можно договориться с поставщиком об изменении выставленных документов на 2013 год. Но не факт, что контрагент пойдет на это. Ведь на его складе данного актива уже нет и при отмене выставленных документов у него собьется нумерация накладных и счетов-фактур. Тогда можно по уже купленному иму­ществу составить акты ввода в эксплуатацию 2013 годом. Но чтобы инспекторы не заподозрили компанию в умышленной отсрочке использования имущества, нужно обосновать разницу в сроках.

Так, можно заказать дополнительные работы по монтажу или сборке техники. Пока оборудование в разобранном виде, оно не готово к использованию, поэтому не является основным средством в бух­учете. Если работы по сборке закончены только в 2013 году, то это подтвердит, что именно в данном периоде объект надо принять к учету как основное средство.

Способ 2. Заменить имущество на новое. Второй способ связан с продажей собст­венных объектов и покупкой взамен их других объектов.

Например, компании холдинга час­то используют однотипное оборудование. Одна из компаний холдинга может продать другой в 2013 году какой-либо объект, а взамен купить аналогичный. Предположим, обменяться компьютерной техникой. Проданные друг другу активы обе компании поставят на учет только в 2013 году. А значит, они освобождены от налога на имущество.

Торговая фирма может обновить активы, не используя свои дочерние компании. Скажем, старую технику продать стороннему контрагенту и купить более современную у производителя. Новые объекты не облагаются налогом на имущество, если компания их примет к учету после 1 января 2013 года.

Способ 3. Продать и выкупить свое имущест­во. Третий способ связан с продажей и последующим выкупом того же самого имущества.

Такой способ тоже можно использовать, поскольку льгота в виде освобождения от налога применяется не только к новым объектам, но и к тем, которые уже были в эксплуатации.

К примеру, можно использовать компанию холдинга, чтобы передать ей временно на баланс активы, а потом выкупить у нее их назад. Для этого компания продает движимое имущество дружест­венному контрагенту в 2013 году, а через несколько месяцев выкупает его назад и снова ставит на учет. После выкупа то же самое имущество будет освобождено от налога, так как компания поставит его на учет в 2013 году.

Чтобы в данном случае снизить рис­ки, можно временно взять в аренду имущество, которое будет стоять на учете у контрагента. Тогда и у самого контрагента актив будет отвечать критериям основных средств (он начнет приносить доход). Но при этом надо обосновать временную продажу таких основных средств. Иначе инспекторы решат, что единственной целью продажи было освобожде­­ние от налога на имущество. Например, можно оформить приказ руководителя. В нем ­записать, что для более эффективного конт­роля и учета основных средств компания продает их другой организации, основная деятельность которой – сдача имущества в аренду. Также в целях безопасности было бы хорошо, если бы контрагент оказывал услуги по аренде не только этой компании, но и другим.

Читать еще:  Лучшие фильмы, мотивирующие на спорт

Имущество, которое не является объектом налогообложения, имеет смысл учитывать обособленно от остальных активов. Например, на отдельном субсчете к счету 01.

Есть и другой вариант – вести аналитику к счету 01. То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок.
Таким образом, лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это позволит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за I квартал.

Внесение изменений в НК РФ в 2013 году в части налога на имущество.

Внесение изменений в НК РФ в 2013 году в части налога на имущество. Отражение изменений в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

Одной из важных составляющих доходов региональных бюджетов является налог на имущество. 30 глава Налогового кодекса РФ регламентирует порядок расчет а и уплаты налога на имущество.

Объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ) является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектом налогообложения (ст.374 НК РФ):

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
  • (с 01.01.2013г.) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • (с 01.01.2013г.) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • (с 01.01.2013г.) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  • (с 01.01.2013г.) космические объекты;
  • (с 01.01.2013г.) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • (с 01.01.2013г.) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств

Поскольку у большинства государственных учреждений присутствует только последний пункт, надо серьезно относиться к разграничению движимого и недвижимого имущества.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относится:

  • Земельные участки
  • Участки недр
  • Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:
    • здания,
    • сооружения,
    • объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

  • воздушные и морские суда,
  • суда внутреннего плавания,
  • космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

К движимому имуществу относится все вещи, на которые не требуется регистрации, кроме случаев, установленных законодательно, а именно:

  • Транспортные средства (п.3 ст.15 закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
  • самоходные дорожно-строительные машины,
  • иные машины, с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.
  • Оружие (ст.12, 13, 15 закона от 13.12.1996г. №150-ФЗ «Об оружии»)

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок определения налоговой базы (ст.376 НК РФ) применим в отношении:

  • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации
  • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации
  • имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ “О газоснабжении в Российской Федерации”
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций (ст.380 НК РФ) является календарный год. Уплата налога на имущество организаций осуществляется в виде авансовых платежей – по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), и по окончании налогового периода. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ставка налога, порядок и сроки его уплаты определяются региональным законодательством с учетом требований НК РФ. Ставка налога на имущество не может превышать 2,2 %.

Льготы (ст. 381 НК РФ) по налогу на имущество предоставляются:

  • организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
  • организациям, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
  • организациям – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке
  • организациям – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов

Налоговая база (ст.376 НК РФ) определяется плательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем авансовые платежи уплачиваются, исходя из средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Изменения с 01.01.2013 г., внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», регламентируют исключение из списка объектов налогообложения движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Начиная с релиза 15 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для реализации данных изменений в функционал добавлены новые объекты:

  • Регистр сведений «Ставки налога на имущество» (периодический), который при обновлении релиза 1.0.15 заполняется значениями по умолчанию только у объектов, в карточке которых проставлена ставка налога на имущество (следует проверить правильность установленных значений)

  • Перечисление «Порядок налогообложения имущества»
  • Перечисление «Виды имущества для расчета налога на имущества»
  • Перечисление «Постановка на учет в налоговом органе»
  • Обработка «Заполнение ставок налога на имущество» (предназначена для группового заполнения ставок налога на имущество и других параметров, при проведении обработки в табличную часть подбираются основные средства, для которых требуется установить одинаковые параметры расчета налога на имущество)

  • Автозаполнение форм «Декларация по налогу на имущество», «Авансы по налогу на имущество»

Возможности обработки «Заполнение ставок налога на имущество»:

  • Возможность зарегистрировать объект с другим кодом ОКАТО
  • Возможность зарегистрировать объект в другом налоговом органе
  • Возможность установить налоговые льготы
  • Возможность исключения из налоговой базы
  • Возможность указания особенностей объекта недвижимого имущества
  • Возможность указания по разным ОКАТО в доле

Как обособить объекты 2013 года? Указать в регистре сведений «Не подлежит налогообложению», причем, начиная с релиза 1.0.18, такое значение будет устанавливаться автоматически для всех вновь поступивших после 01.01.2013г. основных средств, даже бывших в употреблении.

Что будет являться налогооблагаемой базой после 01.01.2013? Недвижимое имущество, а также движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. Только остаточная стоимость указанного имущества будет учитываться при автозаполнении «Декларации по налогу на имущество».

Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в отношении:

  • железнодорожных путей общего пользования,
  • магистральных трубопроводов,
  • линий энергопередачи,
  • сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества, не могут превышать:

  • в 2013 году — 0,4%,
  • в 2014 году — 0,7%,
  • в 2015 году — 1,0%,
  • в 2016 году — 1,3%,
  • в 2017 году — 1,6%,
  • в 2018 году — 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector