НДС: строительство своими силами

НДС: строительство своими силами

НДС: строительство своими силами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация строит собственными силами производственное здание и изготавливает станки для собственных нужд. Можно ли брать к вычету НДС по материалам, первоначально оприходованным на счете 10, с последующим отнесением их через 08 счет на основные средства (основные средства собираются своими силами)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
“Входящий” НДС по материалам, которые используются при строительстве и при изготовлении станков, принимается к вычету в полном объеме после постановки на учет этих материалов на счет 10.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога при выполнении следующих условий:
– товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами;
– товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, абзац 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Положения главы 21 НК РФ не раскрывают, что следует понимать под “принятием на учет” приобретенных товаров (работ, услуг). В связи с этим допустимо использование данного понятия из других отраслей законодательства, в частности, из бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, из совокупности положений ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч.ч. 1 и 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ*(1) можно сделать вывод, что под “принятием на учет” следует понимать отражение операций по приобретению товаров (работ, услуг) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В связи с этим право на вычет сумм НДС при приобретении объектов ОС возникает после их оприходования на счет 08 (см. письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587, от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 18.11.2016 N 03-07-11/67999, от 04.07.2016 N 03-07-11/38824), оборудования к установке – на счет 07 (письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-11/9875, ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@), материалов – на счет 10 (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).
Заметим, что “входной” НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету в таком же порядке (после оприходования их на счет 10), даже если они используются для проведения строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@))*(2).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
По истечении трех лет с момента принятия на учет рассматриваемых материалов (работ, услуг) налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС (определение ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-1925/14 по делу N А75-3261/2013, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2018 N Ф08-8239/2018 по делу N А53-38223/2017).
То же самое можно сказать и о суммах НДС, предъявленных поставщиками запасных частей и иных материалов, которые используются организацией для изготовления станков.
В отношении же применения в данном случае положений пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ отметим следующее. Согласно указанной норме объектом налогообложения НДС признаются операции по выполнению СМР для собственного потребления.
В НК РФ понятие “выполнение СМР для собственного потребления” не определено. Налоговые органы в целях определения этого понятия, с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, рекомендуют руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073, от 25.02.2005 N 19-11/11713).
Согласно п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие “Основные сведения о деятельности организации”, утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 N 39, к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного).
По мнению финансового ведомства, в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ СМР следует рассматривать как работы капитального характера, выполненные организацией собственными силами, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
В рассматриваемой ситуации организация своими силами строит производственное здание и собирает технологическое оборудование (станки).
Технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте (например, станки, краны, стеллажи и т.д.), не относится к объектам недвижимого имущества (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12)*(3), письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288). В связи с этим полагаем, что при изготовлении организацией своими силами станков объекта налогообложения в виде СМР для собственного потребления не возникает*(4). Если же собственными силами собирается оборудование, являющееся неотъемлемой частью строящегося здания (например, оборудование для отопления этого здания), то оно включается в стоимость возводимого объекта*(5) и потому формирует стоимость СМР для собственного потребления.
Строительство же своими силами здания для собственных производственных нужд приводит к возникновению у организации объекта налогообложения, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, в налоговую базу по НДС включаются заработная плата работников, непосредственно выполняющих СМР, начисленные на нее страховые взносы, амортизация ОС, которые использовались при выполнении работ, а также стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретенные для выполнения данных работ (письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05, постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.2014 N Ф03-2676/14 по делу N А51-21000/2013, Девятого ААС от 04.10.2016 N 09АП-44597/16).
Моментом определения налоговой базы по СМР для собственных нужд является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ).
При осуществлении СМР для собственного потребления налогоплательщик должен составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж (п. 21 Правил ведения книги продаж).
Вычет НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, производится на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абзац 3 п. 6 ст. 171, абзац 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть в том же квартале, когда сумма НДС начислена.
Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий:
1) строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет облагаемую НДС деятельность, и построенное здание будет использоваться в производственных целях, поэтому организация может принять к вычету НДС, начисленный на стоимость выполненных собственными силами СМР.
В этом случае счета-фактуры, составленные организацией по выполненным СМР для собственного потребления и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются и в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств;
– Вопрос: Организация осуществляет строительство административного здания, которое в дальнейшем планирует использовать в основной производственной деятельности (осуществляет только деятельность, облагаемую НДС). Принятие к учету законченного строительством объекта основных средств (ОС) осуществлено в феврале 2018 года. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозяйственным способом с привлечением подрядчика)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
*(2) У организации может возникнуть обязанность по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС по приобретенным строительным материалам в порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ, при условии, что построенный объект в дальнейшем будет использоваться для операций, не облагаемых НДС, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ (п.п. 2, 3 ст. 171.1 НК РФ, письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-10/18453). Если же здание будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, то восстанавливать налог не требуется.
*(3) Направлено для использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@.
*(4) Вопрос: Что является объектом обложения НДС при выполнении СМР собственными силами? Например, если предприятие изготовило станок для собственного потребления, – это объект обложения? Если да, то какие расходы считать базой, – все, включая накладные, или только прямые? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.).
*(5) Вопрос: В рамках реализации проекта планируется строительство объекта недвижимости – здания склада хранения продукции с административно-бытовым корпусом. Здание склада хранения продукции с административно-бытовым корпусом будет оборудовано индивидуальным тепловым пунктом, который будет установлен внутри здания. Каким образом организации исходя из норм бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ (глава 25, глава 30) правильно сформировать стоимость и количество объектов для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).

Читать еще:  Управление временем: помидорная техника Франческо Чирилло и матрица Эйзенхауэра

НДС: строительство своими силами

Сегодня редко найдешь организацию, которая бы не строила для себя офис, склад, другой объект недвижимости. Выполнение строительно-монтажных работ — сложный процесс. Ведь фирма сталкивается не только с финансово-хозяйственными проблемами. У нее также возникают вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС, так как такая деятельность признается объектом обложения данным налогом.

Что такое «СМР для собственного потребления»

Налоговый кодекс не раскрыл такое понятие, как «выполнение СМР для собственного потребления». Поэтому обратимся к другим документам. Так, в пункте 22 постановления Росстата от 20.11.2006 № 69 определено, что строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, — работы, которые фирма осуществляет для своих нужд своими силами, а также осуществленные подрядными организациями по собственному строительству.

Итак, СМР для собственного потребления — это работы, которые выполняются самой организацией. Если же для возведения офиса приглашены подрядчики и строительство выполняется только их силами, то указанного объекта обложения НДС не возникает. Об этом не раз заявляло и финансовое ведомство (см., например, письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/80, от 19.04.2007 № 03-07-11/113).

Теперь разберемся, какие же работы относятся к строительно-монтажным. На данный вопрос ответили налоговые органы в письме УМНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073. По их мнению, определиться в этом поможет Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата от 03.10.96 № 123. Проанализировав документ, приходим к выводу, что СМР для целей обложения «добавленным» налогом надо рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

  • создаются новые основные средства, в том числе объекты недвижимости;
  • изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Таким образом, если в процессе возведения нового офиса или реконструкции старого выполняются указанные работы, то возникает объект обложения НДС. Когда работы не носят капитального характера (например, текущий ремонт), то налог начисляется. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

Строительство «смешанным» способом

Далеко не всегда организация может построить здание только собственными силами. Для выполнения некоторых видов работ она вынуждена привлекать подрядные организации. В таком случае возникает вопрос: включается ли в налоговую базу по НДС стоимость работ, которые осуществили подрядчики? До недавнего времени этот вопрос вызывал немало споров.

По мнению контролирующих органов и некоторых судов, налоговую базу нужно формировать исходя из полной стоимости работ. Включая те, которые выполнены самой фирмой, и те, для которых привлекались подрядчики. Данная позиция основана на положениях пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь указано, что налоговая база определяется как стоимость всех работ, исчисленная исходя из фактических расходов организации на их выполнение. Иными словами, начислять НДС надо на сумму всех расходов, которые организация понесла при строительстве, независимо от того, кто выполнял СМР (письма Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 № 19-11/86925, постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 № Ф09-2168/07-С2).

Однако большинство судов не поддержало позицию контролирующих органов. Суды посчитали, что при выполнении СМР подрядчиками объекта обложения НДС у организации-заказчика не возникает. Ведь в данной ситуации фирма приобретает работы, а не выполняет их (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 № Ф04-9238/2006 (30400-А67-31), от 17.05.2006 № Ф04-2743/ 2006(22512-А03-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2005 № А56-19358/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 № А49-3926/ 2006, ФАС Уральского округа от 24.04.2007 № Ф09-2879/07-С2).

Не так давно свою позицию обнародовал Высший Арбитражный Суд. Признавая частично не соответствующим Налоговому кодексу письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, Суд указал, что налоговая база при «смешанном» способе выполнения СМР не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06). Указанное решение ФНС России довела до сведения налоговых органов письмом от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527*. Наконец-то в спорах поставлена точка.

Итак, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», исключив суммы, которые оплачены подрядным компаниям. При заполнении декларации по НДС налоговую базу по СМР следует отразить в графе 4 строки 130 раздела 3.

Исчисляем НДС

В конце месяца или квартала (в зависимости от того, какой налоговый период установлен в организации) следует исчислить НДС (п. 10 ст. 167 НК РФ). Для этого необходимо определить объем строительно-монтажных работ, выполненных в данном периоде, и применить ставку 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма рассчитанного налога отражается в графе 6 по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Составляем счет-фактуру

Поскольку СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС, у компании возникает обязанность выставить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данный документ следует выписывать в двух экземплярах в последний день месяца или квартала. Так как эти работы фирма производит для себя, в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» она должна указать свои реквизиты.

Один экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в Книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Такой порядок установлен в пункте 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Второй экземпляр документа надо зарегистрировать в Книге покупок только после того, как налог будет перечислен в бюджет.

Принимаем НДС к вычету

Сумму налога, начисленную в связи с выполнением СМР для собственного потребления, фирма может принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Однако чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены определенные условия:

  • объект, который строят собственными силами, предназначается для операций, облагаемых НДС;
  • стоимость объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, чтобы принять к вычету НДС, начисленный на объем СМР, нужно заплатить налог в бюджет. Следовательно, принять к вычету сумму налога по таким работам можно в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором НДС был исчислен к уплате. До этого момента заявить право на вычет фирма не имеет права.

Для принятия к вычету суммы НДС, исчисленной на объем СМР, компания должна:

  • представить в инспекцию декларацию, в которой отражена сумма начисленного налога;
  • перечислить сумму налога в бюджет;
  • в Книге покупок зарегистрировать второй экземпляр составленного ранее счета-фактуры;
  • в налоговом периоде, в котором будут завершены указанные ранее действия, принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным работам. Данная сумма отражается в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 260 раздела.
Восстанавливаем НДС

Обязанность восстанавливать сумму НДС, принятую ранее к вычету, возникает, только если построенный объект недвижимости вы начали использовать в операциях, не облагаемых НДС. Но есть исключение: налог не восстанавливают, если основное средство полностью самортизировано или с момента ввода его в эксплуатацию прошло 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

НДС восстанавливают в течение 10 лет начиная с года, в котором по объекту недвижимости стали начислять амортизацию.

НДС, подлежащий восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эту долю определяют по итогам каждого года. Причем исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС в общем объеме реализованной продукции за данный же период.

Отражать указанную сумму налога необходимо в декларации за декабрь (IV квартал) каждого календарного года из десяти. Кроме того, в декабре надо указать в Книге продаж сумму налога, подлежащую восстановлению в текущем году (п. 16 Правил).

Обратите внимание: сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Эксперт компании «КонсультантПлюс» Т.П. Тойменцева

* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА» № 16, 2007.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Строительство склада для собственных нужд: бухучет и налогообложение

Строительная организация строит для себя склад. Строительство ведется как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. На какой счет собираются расходы, связанные со строительством? Возникает ли при вводе в эксплуатацию доход как реализация? Возникает ли НДС к оплате?

Понятие реализации

Понятие реализации приведено в ст. 39 НК РФ, где сказано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта основного средства, построенного собственными силами, не признается реализацией, так как не происходит передачи права собственности на данный объект. Соответственно, постановка на баланс склада, построенного собственными силами, не должна трактоваться как его реализация, и поэтому вследствие такой операции доход организации в целях исчисления налога на прибыль не увеличивается.

На этом же основании при вводе построенного основного средства в эксплуатацию не возникает и объекта обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются, в частности, операции:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

– выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, мы видим, что для различных операций главой 21 НК РФ предусмотрены различные объекты обложения по НДС. Как мы выяснили выше, объекта налогообложения по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в рассматриваемой ситуации не возникает, так как отсутствует факт реализации.

Читать еще:  Пункт приема аллюминиевых банок

Что касается пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то для того, чтобы понять возникнет или нет в данном случае объект налогообложения, сначала необходимо определится с понятием “СМР для собственного потребления”.

Определение данного понятия в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В свое время специалисты налоговых органов рекомендовали в целях определения данного понятия руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (смотрите, например, письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).

Так, в п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, N П-2 “Сведения об инвестициях”, N П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, N П-4 “Сведения о численности, заработной плате в движении работников”, N П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”, утвержденных приказом Росстата (являющегося согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 преемником Госкомстата России) от 12.11.2008 N 278, указано, что “к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих, основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.)”.

Из данного определения следует, что к СМР для собственного потребления относятся работы, выполненные только собственными силами организации. Соответственно, при строительстве исключительно силами подрядных организаций объекта обложения НДС не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет строительство смешанным способом, как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Как определить налоговую базу по НДС при смешанном способе СМР, НК РФ не поясняет.

Однако в решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 судьи указали, что при смешанном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, на основании указанных норм суд пришел к выводу, что увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, недопустимо.

В связи с этим при выполнении СМР хозяйственным и подрядным способом налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет различные нормы. В отношении подрядного способа строительства используются нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ. Работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются НДС согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ.

Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, в налоговую базу для исчисления НДС включаются только работы, выполненные собственными силами.

Порядок начисления НДС для СМР, выполненных собственными силами, прописан в п. 10 ст. 167 НК РФ, где указано, что моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).

Таким образом, НДС по СМР надо начислять в конце каждого квартала. Налог начисляется на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода (квартала).

При осуществлении СМР для собственного потребления налогоплательщики должны составлять счета-фактуры (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Счета-фактуры при выполнении СМР хозяйственным способом составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой – в журнале учета полученных счетов-фактур. Данные счета-фактуры выставляются в последний день месяца каждого налогового периода (каждого квартала).

На основании п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС по СМР могут быть приняты к вычету. Суммы налоговых вычетов при строительстве смешанным способом формируются из сумм НДС, предъявленных подрядчиком (поставщиками материалов, необходимых для строительства), и сумм НДС, начисленного при проведении СМР собственными силами.

Вычеты по НДС, предъявленного подрядчиками (поставщиками материалов, необходимых для строительства), производятся в общем порядке – после принятия к учету подрядных работ (материалов) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Вычеты по НДС, начисленного с СМР, произведенных собственными силами, производятся на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого квартала (абзац 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация.

Таким образом, расходы, связанные с проведением СМР по строительству склада, подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта основных средств. Такие затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет

Строительство склада следует рассматривать как создание основного средства (п. 4 и п. 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01)).
В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах регулируются ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания).

Согласно с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, состав затрат при выполнении СМР определяется исходя из всех фактических расходов застройщика, подтвержденных первичными учетными документами. Такими расходами, как правило, могут быть:

– заработная плата строительным рабочим страховые взносы, начисленные на нее;

– амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым при строительстве;

– оплата услуг, связанных со строительством, в том числе и оплата услуг подрядных организаций;

– проценты по кредитам и займам, взятым на строительство;

– прочие расходы в доле, относящейся к строительству.

Отметим, что организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов, необходимых для строительства, на основании Строительных норм и правил (СниП), утверждаемых приказами Минрегиона России.

В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.

Фактические расходы организации, выполняющей строительство, подтверждаются, в частности, следующими первичными учетными документами:

– акты на списание строительных материалов;

– табели учета использования рабочего времени строительных рабочих;

– данные расчета заработной платы;

– путевые листы на работу автомобилей;

– акты и счета за использованные энергоресурсы.

Обращаем внимание, что ежемесячно выполняемые строительные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Такой акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма КС-6а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), в котором накопительным итогом ведется учет выполненных работ и общего журнал работ (форма КС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Акт КС-2 подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, для этого к нему может быть открыт субсчет “Строительство объектов основных средств”. Таким образом, по дебету счета 08 будет полностью сформирована первоначальная стоимость построенного основного средства (инвентарная стоимость).

Типовые бухгалтерские записи по отражению в учтете строительства объекта для собственных нужд выглядят следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60, 76
– приняты на учет приобретенные товары (материалы) без НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76
– отражен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, использованным для выполнения СМР для собственных нужд, принят к вычету;

Дебет 08 Кредит 10, 60, 70 и т.д.
– отражены затраты на строительные работы;

Дебет 19 – Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– начислен НДС на сумму фактических расходов на выполнение СМР

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– НДС, исчисленной с фактических расходов на выполнение СМР принят к вычету;

Читать еще:  Как перехватить клиентов у конкурента

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51
– уплачена в бюджет сумма НДС по СМР;

Дебет 01 Кредит 08
– построенный объект введен в эксплуатацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

5 апреля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Строите для себя? Не забудьте про НДС

Как рассчитать НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Один из объектов обложения НДС — выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потреблени Далеко не всем понятно, что это за работы, как считать НДС с их стоимости, как этот налог учитывать и что с ним потом делать.

Что подходит под СМР для собственного потребления, а что — нет

Определения, что же такое «СМР для собственного потребления», в НК нет. Еще в 2004 г. налоговая служба предложила пользоваться определением, которое дает Росстат для статистических целе к СМР, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организаци

Таким образом, не являются СМР для собственного потребления:

  • работы, выполняемые подрядными фирмам
  • работы, выполняемые при постройке объекта собственными силами, если он предназначен для последующей продаж
  • работы, не носящие капитального характера (не связанные с созданием новых объектов недвижимости и не изменяющие первоначальную стоимость имеющихся), а связанные, например, с текущим ремонто

А из Градостроительного кодекса следует, что СМР для собственного потребления не возникают в случае, когда все работы касаются лишь монтажа оборудования и он не связан с созданием зданий, строени

Считаем налоговую базу

НДС нужно начислить на сумму всех расходов, которые у вас возникли при выполнении В частности, в налоговую базу по НДС включаются:

  • стоимость сырья и материалов, приобретенных для выполнения СМР хозспособо При этом входной НДС, уплаченный поставщикам сырья и материалов, принимается к вычету на дату оприходования этих МПЗ;
  • зарплата сотрудников, участвовавших в строительстве, и начисленные на нее страховые взносы. В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документаци

Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее.

При смешанном способе выполнения СМР — как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков — стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включаетс

Вы строили-строили и наконец построили нежилое здание для продажи? В этом случае НДС надо начислить только в момент реализации

Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке

Если у вас несколько объектов строительства, то, чтобы было легче считать стоимость СМР, с которых надо начислить НДС, можно завести в бухучете отдельный субсчет второго порядка к субсчету «Строительство объектов основных средств». И на нем учитывать стоимость всех работ, сырья и материалов, зарплаты рабочим и страховые взносы, связанные со строительством хозспособом. В бухучете проводки будут оформляться по дебету счета и кредиту счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация ОС» (только по амортизации, начисляемой по оборудованию, купленному специально для стройки), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и так далее.

Отразить в бухучете начисление НДС со стоимости СМР можно проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Составляем счет-фактуру по СМР для себя

Счет-фактуру надо составить в течение 5 календарных дней после окончания каждого квартала, в одном экземпляре, а регистрировать в книге продаж — в последний день каждого квартала. Также не забудьте зарегистрировать такой счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту

В графе 1 табличной части счета-фактуры надо написать наименование ваших работ — «СМР для собственного потребления по объекту. ».

Принимаем НДС к вычету

Суммы НДС, начисленные в конце квартала по СМР для собственного потребления, можно принять к вычету в тот же самый день, в который вы их начислил Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные услови

  • строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
  • по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Внимание

Поскольку организация выполняет работы сама для себя, то в счете-фактуре надо указать свою организацию и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают На дату регистрации счета-фактуры в книге покупок, то есть на последний день квартала, в бухучете надо сделать проводку по дебету субсчета 68-«Расчеты по НДС» и кредиту счета 19.

Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать — в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организаци

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится.

Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления. В разделе 3 для этого предусмотрены отдельные строк

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector