НДС с упаковки льготных товаров: 10 или 18%

НДС с упаковки льготных товаров: 10 или 18%

НДС с упаковки «льготных товаров: 10 или 18

Во исполнение указанной нормы Правительство РФ постановлением от 31.12.2004 N 908 (далее — Постановление N 908) утвердило, в частности, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень ОКП).

Большинство продукции, которая предназначена для детей, облагается 10-процентным НДС:

  • изделия из трикотажа, натуральной овчины, кролика;
  • нижнее белье;
  • обувь (за исключением спортивной);
  • кровати, матрасы и подгузники;
  • товары для школьников: книги, тетради и другие принадлежности;
  • швейные изделия.

Вместе с тем, как указывает налоговая инспекция, при проведении налоговой проверки налогоплательщик не подтвердил правильность определения им налоговой базы при реализации разных товаров, облагаемых НДС по различным ставкам.

Ндс на продукты питания: ставка 10%, 18%

Независимо от того, по какой группе товаров будет проводиться процедура подтверждения прав на ставку НДС 10 процентов, все требования к организациям и сама схема подтверждения не имеют отличий.
Между тем, несмотря на некоторое упорядочение в применении ставки НДС в размере 10 процентов, конфликты с налоговыми инспекторами все равно продолжают возникать. Причем в ряде случаев проверяющие уже не оспаривают право компании применять к реализуемому товару льготную ставку, однако требуют облагать его упаковку по ставке 18 процентов (например, Постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2004 г. № КА-А40/8107-04). Попробуем разобраться, насколько подобная точка зрения налоговых органов обоснованна.
Мы подробнее поговорим про НДС 10 процентов (перечень товаров, облагаемых по этой ставки). Но сначала о том, как появился налог.
Но большинство товаров, признанных деликатесными, продукцией социально значимой не признаются. Для более точного определения и классификации продуктов питания в целях определения нужной ставки налога стоит обратиться не только к положениям НК РФ.

Какие ставки ндс действуют на продукты питания в 2018 году

Таким образом, для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации товаров для детей необходимо руководствоваться не только наименованием товара, но и кодом по ОКП (смотрите, например, письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-07-07/30517, от 21.04.2017 N 03-07-07/24005, от 18.02.2014 N 03-07-08/6797).
Как известно, продажа отдельных категорий товаров облагается НДС по ставке 10 процентов. Причем многие из них просто по определению не могут продаваться без упаковки, возьмем, к примеру, молоко. В то же время в законодательстве присутствует некоторая недосказанность в отношении налогообложения подобного «соседства» товаров. Налоговики используют сей факт в своих интересах, утверждая, что с операций по упаковке нужно в любом случае начислять налог по ставке 18 процентов. Правы ли они?
Все издающиеся книги по образованию, науке и культуре также облагаются налогом в размере 10%. Эти товары могут продаваться и в электронном виде в интернете, на магнитных носителях, по спутниковым каналам связи.
НДС — один из самых значимых налогов в Российской Федерации. Он пополняет федеральный бюджет страны. НДС считается косвенным налогом. Он ложится на плечи конечных покупателей. Т.е.

Для группы товаров, производимых и реализуемых в России, можно получить 10% ставку. В законодательных актах налогового кодекса РФ закреплены все необходимые требования.

В нашей стране НДС действует с 1992 года. До этого действовал налог с продаж. Но подобная мера законно освобождала многих субъектов от уплаты. Тогда правительство Егора Гайдара ввело НДС.

Сюда же относят лососевую, белужью икру, мясо крабов, лангусты.Освобождение от налогообложения Сами продукты питания полежат при реализации обязательному налогообложению НДС по ставке либо 10%, либо 18%.

Как многие помнят, еще буквально два-три года назад между коммерсантами и налоговыми органами постоянно возникали споры, предметом которых являлся вопрос о правомерности применения 10-процентной ставки НДС. В основном это происходило из-за отсутствия установленного перечня льготных товаров, в котором бы указывались коды Общероссийского классификатора продукции, а также Товарной номенклатуры при внешнеэкономической деятельности.

Таможенный ндс при импорте с 10% ставкой

В Перечне ОКП в класс продукции «Швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп» входит подгруппа «Одеяла стеганые для детей» с кодом 13.92.24.120. При этом в группе указано, что входят одеяла детские, включая размеры по длине и ширине в см: 118 х 118.

Если компания для реализации использует продукцию импортного производства, то следует выделить время для поиска кода ТН ВЭД, а также удостовериться в том, что он присутствует в списке. В этом случае начисление на товар происходит со ставкой в 10%.
На данный момент в России применяется три вида процентной ставки НДС. В большей части операций, связанных с продажей в России, выгодней использовать 10% ставку. В НК РФ прописаны определенные условия, необходимые для получения ставки НДС 10 процентов, перечень товаров и услуг, подходящих под них, разнообразен.

Пакеты составляют с ним единое целое (упаковка неотделима от товара до его потребления) и отдельным предметом договора поставки не являются. Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (далее — ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (утвержденной решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, далее — ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

Прочая продукция подлежит реализации на иных основаниях – с использованием 18-процентной ставки. К таким продуктам питания относятся деликатесные товары, дорогостоящие продукты питания:

  1. При реализации колбас и колбасных изделий следует обратить внимание на то, что сырокопченые и некоторые виды сыровяленой продукции, а также балык, карбонад, шейка, пастрома и прочие, реализуются по 18% ставке.
  2. Из молочных продуктов, облагаемых по 10-процентной ставке, исключение сделано для мороженого на фруктовой основе, масла сливочного.
  3. К хлебобулочным изделиям с налогообложением на общих основаниях относят торты, пирожные и прочую кондитерию.
  4. Если речь идет о рыбе и морепродуктах, налогообложение по 18-процентной ставке необходимо для рыб ценных промысловых пород (белуга, форель, семга, омуль и прочие), а также изделий из них.

Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.

Ставки ндс на продукты питания — список товаров

Подробный список представлен и в утвержденном Правительством РФ перечне товаров продовольствия, налогообложение которых следует осуществлять по льготной ставке 10%.

В 2000 году закон «влился» в Налоговый кодекс. Основу сбора взяли из США. Но на данный момент почти все страны применяют схожий принцип его начисления. Отличаются только ставки.

Изучив первичные документы, налоговики вычленили стоимость пакета из цены поставляемого в магазины молока, пересчитали приходящийся на нее НДС по ставке 20% (тогда действовала эта ставка) и предъявили фирме требование уплатить получившуюся недоимку, начисленные на нее пени и штраф. Фирма оспорила решение налоговиков в Арбитражном суде г. Москвы и добилась его отмены. Доводы налогоплательщика, с которыми согласился суд, были следующими. Продажей упаковки, то есть пакетов для молока, фирма не занималась (иначе молочные пакеты выступали бы предметом договора поставки, а покупатели могли бы использовать эти пакеты по назначению — разливать в них молоко). Покупатели же использовать пакеты по назначению не могут, и после потребления молока пакет становится отходом.

Государство постоянно заботится о развитии молодого бизнеса. Поэтому и была создана ставка налога в 10%. Под нее попадает ряд жизненно важных товаров.

  • Продовольственные товары. Это животные, птицы, мясные продукты кроме деликатесов (язык, телятина и т.д.) Также в перечень входят яйца и растительные масла, сахар, молоко и все молочные продукты без добавок в виде фруктового или ягодного льда. Мука, хлебобулочные и макаронные изделия, овощи, продукты детского и диетического питания, рыбопродукты, морепродукты, исключением являются деликатесы. Это относится и к ценным породам рыб, остальные рыбы также подходят для ставки в 10%.
  • Товары для детей. В эту категорию входят все изготавливаемые для детей из трикотажа, натуральной овчины, кролика изделия, а также нижнее белье, обувь кроме спортивной. Кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Входят в эту категорию и швейные изделия.
  • Медицинские товары. Независимо от производителя, в категорию входят все лекарственные средства, препараты, в также фармацевтические субстанции, используемые в клинических исследованиях.
  • Печатные издания. Вся продукция, имеющая отношение к книгам, образованию, науке и культуре.
  • Племенной скот. Весь рогатый скот и другие виды племенных животных, в число которых входят лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота.
Читать еще:  Уменьшить кадастровую стоимость!

Немыслимо, но в 2004 г. налоговики при проверке одной из компаний, торгующих молочной продукцией, пришли к выводу, что заводскую упаковку реализуемого молока следует рассматривать как самостоятельный объект реализации. То есть, продавая пакет молока, продавец продает сразу два товара: молоко и картонную коробку (пакет), в которую это молоко налито. Начислять НДС по 10%-ной ставке можно только на стоимость самого молока. По пакетам же применяется не пониженная, а общеустановленная ставка налога. Если реализуемая продукция российского производства, то следует в обязательном порядке выяснить код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014).

Ситуация существенно изменилась после выхода постановления правительства от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%». Отметим, что в прошлом году этот документ претерпел несколько изменений и дополнений (постановления правительства от 27 февраля 2006 г. № 108 и от 27 ноября 2006 г. № 718). В итоге перечень был дополнен такими товарами, как кукурузные и пшеничные корма, рыбные и диабетические плодоовощные консервы, соки и нектары для детского питания, а также сыры. Кроме того, в документ был внесен ряд технических поправок, которые действуют с 1 января 2007 года (новые коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

Сюда относится и мороженое, которое производится на основе молока (кроме плодово-ягодного, а также приготовленного с добавлением пищевого и фруктового льда);

  • яйца и яйцепродукты;
  • растительные масла;
  • маргарин;
  • сахар;
  • соль;
  • хлеб и разнообразные хлебобулочные изделия, в том числе сдобные, а также сухари и бараночные изделия;
  • продукты переработки семян;
  • крупы;
  • макаронные изделия;
  • мука;
  • живая рыба (кроме рыбы ценных пород — лосося, белорыбицы, форели, осетровых, семги);
  • рыбопродукты и морепродукты, включая сельдь, пресервы, различные консервы.

Какая ставка ндс на продукты питания при их производстве и продаже?

При этом, согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств. Также лекарственный препарат должен обязательно иметь собственное регистрационное удостоверение.

Налоговый кодекс разрешает применять льготную ставку НДС в размере 10 процентов при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, за исключением тех, которые носят рекламный или эротический характер, а также при продаже медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК). При этом конкретные перечни указанной продукции, в отношении которой можно начислять налог по пониженной ставке, устанавливает правительство. Правда, здесь тоже не всегда все было гладко.

Любителям покритиковать современные «непосильные поборы», а также «сентименталистам», утверждающим «как было раньше замечательно», скажем, что с 1992 по 1993 год налог равнялся 28 % (ставка НДС 10 процентов выглядит фантастикой на этом фоне). С 1994 по 2004 год ставку снизили до 20 %. Конечно, можно возразить, что «других налогов не было».

То есть в данном случае включен дополнительный критерий размера по длине и ширине. Рассмотрев Перечень ОКП, мы пришли к выводу, что фраза «включая размеры» означает — включая указанные размеры, но не более. При этом размеры могут быть менее указанных. Заметим, общая площадь детского одеяла в данном случае не имеет значения.

НДС 10 процентов

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

  1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
  2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
  3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
  4. Яйца и изделия на их основе;
  5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
  6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
  7. Соль и сахар;
  8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
  9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
  10. Мука, крупы;
  11. Макаронные изделия;
  12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
  13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
  14. Все виды овощей;
  15. Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

  1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
  2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
  3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
  4. Постельные принадлежности;
  5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
  6. Швейные изделия;
  7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

НДС с упаковки “льготных” товаров: 10 или 18%

Как известно, продажа отдельных категорий товаров облагается НДС по ставке 10 процентов. Причем многие из них просто по определению не могут продаваться без упаковки, возьмем, к примеру, молоко. В то же время в законодательстве присутствует некоторая недосказанность в отношении налогообложения подобного «соседства» товаров. Налоговики используют сей факт в своих интересах, утверждая, что с операций по упаковке нужно в любом случае начислять налог по ставке 18 процентов. Правы ли они?

Когда применяется ставка 10 процентов?

Налоговый кодекс разрешает применять льготную ставку НДС в размере 10 процентов при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, за исключением тех, которые носят рекламный или эротический характер, а также при продаже медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК). При этом конкретные перечни указанной продукции, в отношении которой можно начислять налог по пониженной ставке, устанавливает правительство. Правда, здесь тоже не всегда все было гладко.

Как многие помнят, еще буквально два-три года назад между коммерсантами и налоговыми органами постоянно возникали споры, предметом которых являлся вопрос о правомерности применения 10-процентной ставки НДС. В основном это происходило из-за отсутствия установленного перечня льготных товаров, в котором бы указывались коды Общероссийского классификатора продукции, а также Товарной номенклатуры при внешнеэкономической деятельности.

Читать еще:  Создатель Вконтакте рассказал, как заработать на миллионной аудитории социальных сетей

Ситуация существенно изменилась после выхода постановления правительства от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%». Отметим, что в прошлом году этот документ претерпел несколько изменений и дополнений (постановления правительства от 27 февраля 2006 г. № 108 и от 27 ноября 2006 г. № 718). В итоге перечень был дополнен такими товарами, как кукурузные и пшеничные корма, рыбные и диабетические плодоовощные консервы, соки и нектары для детского питания, а также сыры. Кроме того, в документ был внесен ряд технических поправок, которые действуют с 1 января 2007 года (новые коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

Между тем, несмотря на некоторое упорядочение в применении ставки НДС в размере 10 процентов, конфликты с налоговыми инспекторами все равно продолжают возникать. Причем в ряде случаев проверяющие уже не оспаривают право компании применять к реализуемому товару льготную ставку, однако требуют облагать его упаковку по ставке 18 процентов. Попробуем разобраться, насколько подобная точка зрения налоговых органов обоснованна.

Суть проблемы

Многие компании реализуют товары, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов. При этом продукция зачастую поставляется в упаковке, которая может быть признана самостоятельным товаром, облагаемым налогом по ставке 18 процентов.

Классическим примером такой ситуации является партия молока, реализуемая на деревянных паллетах (поддонах). Согласно налоговому законодательству на стоимость самого продукта НДС начисляется по ставке 10 процентов. Деревянные паллеты при этом являются самостоятельным товаром, реализация которого облагается налогом по ставке 18 процентов. Какие действия будут считаться более правомерными с точки зрения налогообложения: учет такой упаковки отдельно и обложение ее по ставке 18 процентов, или же включение в стоимость реализуемого товара и обложение по пониженной, льготной ставке?

По сути, НДС является косвенным налогом, и, значит, все тяготы налогового бремени ложатся на плечи конечного потребителя. Поставщик льготного товара в любом случае уплачивает полученную сумму налога в бюджет и ему неважно, по какой ставке начислять налог на упаковку товара – 10 или 18 процентов. Поэтому для предприятия, реализующего подобные товары, рассматриваемая проблема, на первый взгляд, не является критичной.

Однако величина НДС существенно влияет на отпускную цену продукции. Учитывая это, вопрос применения льготной ставки налога не только по отношению к стоимости реализуемого товара, но и к его упаковке, представляется для продавца более актуальным. Ведь такая льгота позволяет ему снизить цену реализации своей продукции и получить за счет этого дополнительное конкурентное преимущество на рынке.

18 или 10?

Итак, по общему правилу, установленному налоговым законодательством, НДС облагается, в частности, реализация товаров. В то же время вопросы, касающиеся упаковки и тары, Налоговый кодекс в отличие от Гражданского не регулирует. Так, статья 481 ГК прямо указывает, что передавать товар покупателю продавец обязан в таре или упаковке. При этом если договором купли-продажи требования к таре не определены, то товар должен быть упакован обычным для него способом или же таким образом, чтобы была обеспечена его сохранность.

Кроме того, в рамках рассматриваемого вопроса немаловажную роль играют также статьи 134 и 135 Гражданского кодекса, регулирующие понятия сложной вещи, главной вещи и принадлежности. «Сложной вещью» является образованное разнородными вещами единое целое, предполагающее единое использование. «Принадлежность» – вещь, предназначенная для обслуживания главной вещи, связанная с ней в единое целое; в нашем случае это как раз и есть упаковка.

Пример

Рыночная стоимость деревянных паллет составляет 1000 руб. При этом они используются для транспортировки и хранения целого ряда товаров, облагаемых НДС по льготной ставке.

Вариант 1. Паллеты продаются отдельно, выступая самостоятельным товаром, и поставляются по договору купли-продажи. При продажной стоимости 1000 руб. поставщик начисляет налог по ставке 18 процентов в сумме 180 руб. В результате стоимость одной паллеты составит 1180 руб.

Вариант 2. По договору продается одна партия пакетированного молока, поставляемая на деревянных паллетах. То есть договор содержит специальное условие, касающееся упаковки. При этом стоимость молока составляет 5000 руб., но поскольку стоимость паллеты будет включена в договорную, то цена сделки будет составлять 6000 руб. (5000 + 1000). Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 10 процентов и составляет 600 руб.

Как видим, деревянные паллеты, стоимость которых включена в цену льготного товара, облагаются НДС по ставке 10 процентов. Тогда при цене 1000 рублей продавец должен будет уплатить в бюджет на 80 рублей меньше, чем в случае отдельной реализации паллет.

Выходит, что если по условиям договора упаковка или принадлежности реализуемого товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, не будут являться самостоятельными единицами, то порядок налогообложения должен определяться исходя из ставки именно основного товара. В противном случае − когда принадлежности фактически являются самостоятельными товарами − размер налоговых ставок по ним необходимо определять отдельно.

Таким образом, в настоящий момент возможность применения пониженной ставки НДС в отношении упаковки обусловлена не только необходимостью отнесения товара к той или иной группе. Во многом определяющим фактором является формулировка условий договора, а в некоторых случаях решающее значение могут иметь даже обычаи делового оборота.

НДС при реализации товара: 10% или 18%

Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентируется применением трех налоговых ставок НДС: базовой 18%, пониженной 10% и нулевой ставкой при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям. Рассмотрим детально: какие товары входят в перечень действия cниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 18%.

  • 8 (800) 600-36-07 – Регионы
  • +7 (499) 110-86-72 –Москва
  • +7 (812) 245-61-57 –Санкт-Петербург

Для каких товаров действует сниженный НДС в 10%

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – 10%, принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, медицинские товары.

Полный перечень продукции, попадающих под действие НДС 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит?

Категория продуктов питания

  • мясо и изделия из мяса (кроме деликатесов – телятины, копченостей, вырезки, консервов),
  • рыба и морепродукты (кроме элитных сортов рыб, икры, мяса крабов, лангустов);
  • молоко и продукты на основе молока;
  • овощи;
  • яйца и растительные масла;
  • сахар, соль, крупы и макаронные изделия;
  • хлеб и хлебобулочные изделия;
  • живой скот и птица;
  • диабетическое и детское питание.

Подтверждение принадлежности того или иного вида продукции к перечню товаров, исчисление НДС которых происходит по сниженной 10%-ной ставке, заключается в соответствии кодов товарной документации и Общероссийского классификатора продукции (ОКПД2). В импортных товарах эти коды должны соответствовать Товарной номенклатуре ВЭД.

Категория товаров для детей

  • трикотажная одежда для детей возрастной категории от 0 до 16 лет;
  • швейные изделия, включая предметы одежды, изготовленные из овечьего и кроликового меха, головные уборы, белье, верхняя одежда;
  • обувь (за исключением спортивного назначения);
  • детские товары: коляски, игрушки и подгузники;
  • детская мебель: кроватки, матрацы;
  • товары для школы: тетради, дневники, альбомы, пеналы, а также комплектующие к ним.

Категория книжной и печатной продукции

Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).

Книжная и печатная продукция, реализующаяся при НДС 10%, должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.

Категория товаров медицинского профиля

  • лекарственные препараты (средства, медикаменты, использующиеся в лабораторных исследованиях), в том числе и лекарства ветеринарного профиля;
  • медицинские изделия, использующиеся в производственном обиходе: нити и перевязочные материалы, фотопленки для рентгена, ампулы и лабораторная тара, гигиенические товары и латексные изделия.

Полный перечень медицинской продукции, на которую распространяется действие НДС 10%, изложен в Постановлении Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 года.

Кроме того, обязательным законодательным требованием к налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, является регистрационное удостоверение на каждую конкретную позицию лекарственного средства.

Читать еще:  Хочу стать агентом по недвижимости – что для этого нужно?

Сельское хозяйство

10%-ная ставка НДС действует при реализации таких видов племенных животных, как козы и овцы, лошади и крупный рогатый скот, свиньи. Пониженная ставка налогообложения используется и при исчислении налогов при реализации продукции для размножения племенных животных данной категории (яиц, эмбрионов, спермы).

Индексация пенсий в 2016 году — полная информация на эту тему расположена в нашей статье.

Неиспользованный отпуск и его компенсация описаны в нашей статье.

Какие товары облагаются базовой ставкой НДС в 18%

Согласно п. 3 Статьи 164 Налогового кодекса РФ, процентная ставка НДС в 18% будет действовать при реализации товаров во всех случаях, которые не содержат льготных условий налогообложения (при НДС 0% и 10%).

По сути, пониженные льготные ставки НДС – нулевая и 10%, являются исключением из налоговых правил, во всех остальных случаях (и это – большинство), при реализации товаров должна применяться основная ставка НДС – 18%.

Данная процентная ставка действует для широкого спектра товаров бытового и промышленного обихода: одежды и обуви взрослых, мебели, бытовой и электронной техники, промышленного оборудования, текстильных изделий, керамики, бытовой химии, флористики и прочих категорий продукции, не упоминающейся в перечне товаров со сниженным НДС, или же в списках товаров, освобождающихся от уплаты налогов.

Таким образом, налогообложение товаров российского и иностранного происхождения по сниженной ставке 10% или же освобождение от уплаты НДС реализуется по законодательно регламентированным ограниченным перечням продукции «льготных» категорий. Являясь базовой, ставка НДС в 18% распространяет свое действие на большинство товаров бытового и промышленного назначения, которые не входят в категорию налоговых исключений.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

НДС с упаковки «льготных» товаров: 10 или 18

Как известно, продажа отдельных категорий товаров облагается НДС по ставке 10 процентов. Причем многие из них просто по определению не могут продаваться без упаковки, возьмем, к примеру, молоко. В то же время в законодательстве присутствует некоторая недосказанность в отношении налогообложения подобного «соседства» товаров. Налоговики используют сей факт в своих интересах, утверждая, что с операций по упаковке нужно в любом случае начислять налог по ставке 18 процентов. Правы ли они?

Налоговый кодекс разрешает применять льготную ставку НДС в размере 10 процентов при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, за исключением тех, которые носят рекламный или эротический характер, а также при продаже медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК). При этом конкретные перечни указанной продукции, в отношении которой можно начислять налог по пониженной ставке, устанавливает правительство. Правда, здесь тоже не всегда все было гладко.

Как многие помнят, еще буквально два-три года назад между коммерсантами и налоговыми органами постоянно возникали споры, предметом которых являлся вопрос о правомерности применения 10-процентной ставки НДС. В основном это происходило из-за отсутствия установленного перечня льготных товаров, в котором бы указывались коды Общероссийского классификатора продукции, а также Товарной номенклатуры при внешнеэкономической деятельности.

Ситуация существенно изменилась после выхода постановления правительства от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%». Отметим, что в прошлом году этот документ претерпел несколько изменений и дополнений (постановления правительства от 27 февраля 2006 г. № 108 и от 27 ноября 2006 г. № 718). В итоге перечень был дополнен такими товарами, как кукурузные и пшеничные корма, рыбные и диабетические плодоовощные консервы, соки и нектары для детского питания, а также сыры. Кроме того, в документ был внесен ряд технических поправок, которые действуют с 1 января 2007 года (новые коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

Между тем, несмотря на некоторое упорядочение в применении ставки НДС в размере 10 процентов, конфликты с налоговыми инспекторами все равно продолжают возникать. Причем в ряде случаев проверяющие уже не оспаривают право компании применять к реализуемому товару льготную ставку, однако требуют облагать его упаковку по ставке 18 процентов (например, Постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2004 г. № КА-А40/8107-04). Попробуем разобраться, насколько подобная точка зрения налоговых органов обоснованна.

Суть проблемы

Многие компании реализуют товары, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов. При этом продукция зачастую поставляется в упаковке, которая может быть признана самостоятельным товаром, облагаемым налогом по ставке 18 процентов.

Классическим примером такой ситуации является партия молока, реализуемая на деревянных паллетах (поддонах). Согласно налоговому законодательству на стоимость самого продукта НДС начисляется по ставке 10 процентов. Деревянные паллеты при этом являются самостоятельным товаром, реализация которого облагается налогом по ставке 18 процентов. Какие действия будут считаться более правомерными с точки зрения налогообложения: учет такой упаковки отдельно и обложение ее по ставке 18 процентов, или же включение в стоимость реализуемого товара и обложение по пониженной, льготной ставке?

По сути, НДС является косвенным налогом, и, значит, все тяготы налогового бремени ложатся на плечи конечного потребителя. Поставщик льготного товара в любом случае уплачивает полученную сумму налога в бюджет и ему неважно, по какой ставке начислять налог на упаковку товара – 10 или 18 процентов. Поэтому для предприятия, реализующего подобные товары, рассматриваемая проблема, на первый взгляд, не является критичной.

Однако величина НДС существенно влияет на отпускную цену продукции. Учитывая это, вопрос применения льготной ставки налога не только по отношению к стоимости реализуемого товара, но и к его упаковке, представляется для продавца более актуальным. Ведь такая льгота позволяет ему снизить цену реализации своей продукции и получить за счет этого дополнительное конкурентное преимущество на рынке.

18 или 10?

Итак, по общему правилу, установленному налоговым законодательством, НДС облагается, в частности, реализация товаров. В то же время вопросы, касающиеся упаковки и тары, Налоговый кодекс в отличие от Гражданского не регулирует. Так, статья 481 ГК прямо указывает, что передавать товар покупателю продавец обязан в таре или упаковке. При этом если договором купли-продажи требования к таре не определены, то товар должен быть упакован обычным для него способом или же таким образом, чтобы была обеспечена его сохранность.

Кроме того, в рамках рассматриваемого вопроса немаловажную роль играют также статьи 134 и 135 Гражданского кодекса, регулирующие понятия сложной вещи, главной вещи и принадлежности. «Сложной вещью» является образованное разнородными вещами единое целое, предполагающее единое использование. «Принадлежность» – вещь, предназначенная для обслуживания главной вещи, связанная с ней в единое целое; в нашем случае это как раз и есть упаковка.

Рыночная стоимость деревянных паллет составляет 1000 руб. При этом они используются для транспортировки и хранения целого ряда товаров, облагаемых НДС по льготной ставке.

Вариант 1. Паллеты продаются отдельно, выступая самостоятельным товаром, и поставляются по договору купли-продажи. При продажной стоимости 1000 руб. поставщик начисляет налог по ставке 18 процентов в сумме 180 руб. В результате стоимость одной паллеты составит 1180 руб.

Вариант 2. По договору продается одна партия пакетированного молока, поставляемая на деревянных паллетах. То есть договор содержит специальное условие, касающееся упаковки. При этом стоимость молока составляет 5000 руб., но поскольку стоимость паллеты будет включена в договорную, то цена сделки будет составлять 6000 руб. (5000 + 1000). Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 10 процентов и составляет 600 руб.

Как видим, деревянные паллеты, стоимость которых включена в цену льготного товара, облагаются НДС по ставке 10 процентов. Тогда при цене 1000 рублей продавец должен будет уплатить в бюджет на 80 рублей меньше, чем в случае отдельной реализации паллет.

Выходит, что если по условиям договора упаковка или принадлежности реализуемого товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, не будут являться самостоятельными единицами, то порядок налогообложения должен определяться исходя из ставки именно основного товара. В противном случае − когда принадлежности фактически являются самостоятельными товарами − размер налоговых ставок по ним необходимо определять отдельно.

Таким образом, в настоящий момент возможность применения пониженной ставки НДС в отношении упаковки обусловлена не только необходимостью отнесения товара к той или иной группе. Во многом определяющим фактором является формулировка условий договора, а в некоторых случаях решающее значение могут иметь даже обычаи делового оборота.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector