Налогообложение обезличенных металлических счетов

Налогообложение обезличенных металлических счетов

Налогообложение обезличенных металлических счетов

www.thinkstockphotos.com

Очень часто клиенты, коллеги и даже сотрудники банков меня спрашивают про налогообложение обезличенных металлических счетов. Действительно, задачка нетривиальная. Сейчас с учетом падения цен на золото и неясными дальнейшими перспективами мировой экономики многие вновь озаботились тем, чтобы войти в золото на текущих низких уровнях. Причем предпочтение отдается именно золоту в физическом или получифизическом смысле, а не золотым фондам, которые так или иначе номинированы в валюте, а не в граммах металла. Именно этим я объясняю возросший спрос на обезличенные металлические счета.

Что такое обезличенный металлический счет, и какими они бывают

Итак, краткая предыстория. Обезличенный металлический счет (ОМС) – это счет в банке, на котором ваши сбережения учитываются в граммах металла, а не рублях или иной валюте. ОМС можно открыть в четырех разных металлах – золоте, серебре, платине и палладии, имея сумму от нескольких тысяч рублей до 100 тыс. руб. и более. Процедура открытия ОМС очень похожа на простое открытие депозита.

Как и депозит, ОМС может быть срочным и до востребования. Срочный подразумевает ограниченный срок и выплату процентов, а счет до востребования предполагает возможность в любой момент изъять деньги, но не предполагает выплату процентов. Чаще инвесторы выбирают именно ОМС до востребования, чтобы иметь возможность изъять средства в любой момент.

Когда вы захотите закрыть ОМС, вы можете выбрать: получить ли средства в форме денег, либо же забрать средства со счета в форме слитков того металла, в котором у вас открыт счет, но при этом уплатить НДС 18% (поэтому инвесторы в основном выбирают первый вариант).Правда, если вы изначально вносили на ОМС не наличность, а слитки, то при изъятии слитком НДС уже не применяется.

Все бы хорошо в отношении такого инструмента, как ОМС, но есть одно “НО”: он не покрывается системой страхования вкладов, поэтому при отзыве у банка лицензии вы можете лишиться всех накоплений на ОМС. Соответственно, если вы становитесь приверженцем этого вида инвестиций, для него нужно выбирать самые надежные банки, давно зарекомендовавшие себя на рынке.

Нужно ли платить налоги?

Итак, при инвестициях в ОМС у нас может возникнуть 2 вида доходов:

  • Проценты, которые банк начисляет в виде граммов металла
  • Прибыль, которую вы получаете, продавая обезличенные граммы металла обратно банку (т.е. выводя деньги из ОМС) – за счет прироста стоимости 1 грамма драгметалла

Что любопытно, налогообложение двух видов доходов существенно различается. Итак, подробнее.

Согласно Письму Министерства Финансов РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/31, доходы налогоплательщика в виде процентов по ОМС подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13% для налоговых резидентов). Т.е. ОМС не приравнивается к банковскому депозиту и проценты по ОМС облагаются полноценным налогом. В данном случае, согласно тому же Письму, при выплате налогоплательщику доходов в виде процентов по ОМС банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Т.е. вам не придется самостоятельно рассчитывать налог и подавать декларацию.

Другое дело – с доходом от прироста цены на 1 грамм металла. В соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/30, в случае продажи налогоплательщиком банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке обезличенном металлическом счете, путем совершения сделки купли-продажи банк не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Допустим, Вы внесли 100 руб. на ОМС, купив 100 грамм золота по 1 руб. за 1 грамм, а через год 1 грамм золота подорожал до 2 руб., и у вас на ОМС, как и раньше, 100 грамм золота, но их стоимость теперь уже 200 руб.. Если Вы решите зафиксировать прибыль и вывести деньги из ОМС, формально это будет означать, что Вы продаете обезличенные граммы металла банку, а банк вам за них дает деньги, эквивалентные стоимости за проданные граммы на день продажи. Допустим, вы продаете все 100 грамм и получаете на руки 200 руб. Итого ваша прибыль составит 100 руб. (вы купили граммы металла за 100 руб., а продали за 200 руб.). Так вот, в соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/30, вы должны будете подать декларацию о полученном доходе в 100 рублей до 30 апреля года, следующего за годом, когда вы этот доход получили. В декларации будет указан доход, рассчитан налог (13% от дохода, т.е. в нашем случае 13 руб.). И далее вы должны будете этот самостоятельно рассчитанный налог уплатить, как и положено, до 15 июля того года, когда подаете декларацию. Банк налог на доход от прироста цен на драгметалл удерживать не будет, т.к. не является налоговым агентом.

Итак, подведем итог. В зависимости от того, что за доход по ОМС вы получили, налог рассчитываете и уплачиваете либо вы сами (в случае дохода от прироста цен на металл, при продаже металла), либо – банк это делает за вас (в случае начисления процентов по ОМС). Однако, по факту, сейчас мало какие банки начисляют проценты по ОМС, поэтому вы будете сталкиваться, скорее всего, только с доходом от прироста цен на металлы. А значит, налоги считать и уплачивать придется вам самостоятельно. Ну, или с помощью независимого финансового советника, который составит декларацию и рассчитает сумму налога к уплате.

Обезличенный металлический счет

Большая часть граждан, имея в своем распоряжении свободные денежные средства, стремится использовать их максимально эффективно. Учреждениями банковского сектора на практике реализовано множество инструментов, позволяющих вложить средства выгодно. С этой целью можно открыть банковский депозит на комфортных условиях или вложить деньги в обезличенный металлический счет.

Что такое обезличенный металлический счет

Обезличенный металлический счет (далее ОМС) представляет собой разновидность банковского вклада. Однако здесь и кроется главная особенность. В отличие от банковских продуктов, принимающих вклады в рублях или иностранной валюте, при открытии ОМС используется один из видов металлов, причем в обезличенной форме.

Обезличенная форма означает, что владелец счета в реальности не получает слитка из какого-либо металла. Вместо этого происходит зачисление таких же денежных средств на его счет в сумме, эквивалентной стоимости приобретенного металла, но не в валюте, а в граммах.

В каких металлах может быть

Для российского банковского сектора характерно использование таких металлов при вложении денежных средств в ОМС, как платина, золото, палладий и серебро.

Также как и для валюты, каждый день банком устанавливается курс, по которому можно приобрести, или продать эти виды металла.

Ориентируясь на установленные курсы, граждане обращаются в банк. Имея определенную сумму, вкладчик приобретает металл и после этого на открытый счет производится зачисление средств в граммах.

Динамика цен на драгоценные металлы

Изменение стоимости особо ценных металлов связано с экономической ситуацией, как в мире в целом, так и в стране. Ниже представлена диаграмма, наглядно демонстрирующая изменение цен на золото, серебро, платину и палладий за прошедшие 18 лет.

Как видно из представленного графика, цены на драгметаллы также подвергаются колебаниям. Однако не с такой большой амплитудой, как динамика стоимости валюты. Именно поэтому вкладывать деньги в металлы менее рискованно.

Тем не менее наибольшей выгоды можно достичь, если размещать свои средства в обезличенном металлическом вкладе на длительный срок.

Исходя из показателей, указанных в диаграмме, приведем пример расчета возможного дохода ОМС.

Вкладчик, имея свободные средства в размере 150 000 рублей, 1 января 2008 года обратился в банк с намерением открыть обезличенный металлический вклад. В качестве металла было выбрано золото. В этот день был установлен курс в размере 890,12 рубля за 1 грамм золота:

150 000 рублей / 890,12 рубля = 168,52 грамма.

Таким образом, на счет вкладчика было зачислено 168,52 грамма золота. 1 января 2011 года владелец счета принял решение снять эти средства, однако, на тот момент стоимость 1 грамма золота уже составляла 1363,92 рубля.

168,52 грамма * 1363,92 рубля = 229 847,80 рублей.

Прибыль, полученная за счет разницы в курсах, составила:

229 847,80 рублей – 150 000 рублей = 79 847,80 рублей.

Важно! В данном примере, владельцем счета был получен доход, так как динамика была положительной. Однако если бы средства были вложены в 2011 году, а сняты в 2017, вкладчик понес бы убытки, в связи с тем, что стоимость грамма золота снизилась.

Как открыть ОМС

Процедура открытия ОМС, которая заключается в подписании двустороннего договора с банковским учреждением, не требует предоставления большого количества документов. В целом механизм открытия ОМС не отличается от размещения средств на депозите.

Вкладчик может обратиться в банк, принимающий такие виды вкладов, имея при себе лишь паспорт, ИНН (при его наличии) и сумму денежных средств для приобретения драгметалла.

Также как и многие виды вкладов в валюте, ОМС разрешено открывать лицам, достигшим возраста 14 лет, при наличии согласия родителей. При заключении договора с банком обязательно должен присутствовать представитель несовершеннолетнего.

Виды металлических счетов

У вкладчика при открытии есть возможность выбрать соответствующий своим потребностям вид металлического вклада.

Основным критерием, на основании которого определяются виды металлических счетов, является ограниченность периода размещения средств. В связи с этим различают:

  1. ОМС открытые «до востребования» или текущие ОМС
  2. Срочные ОМС или депозитные.

Текущие ОМС открываются в РФ чаще всего. Особенность их заключается в отсутствии каких-либо ограничений в сроках снятия средств — сделать это можно в любой момент, когда вкладчику понадобятся деньги. В этом случае доход (или убыток) владельца счета представляет собой разницу между курсом покупки металла и его продажи.

Читать еще:  Как придумать идею, которая будет работать?

Депозитные ОМС открываются на конкретный срок, который прописывается в договоре с банком. При этом получить доход от разницы в курсах является невозможным, так как прибыль формируется на основе фиксированной процентной ставки по вкладу. Если владелец счета закрывает ОМС досрочно, он теряет все начисленные ему проценты.

Какие операции возможны на счете

На обезличенном металлическом счете возможно осуществление следующих операций:

  • Перевод металла с ОМС на счета ответственного хранения драгметаллов;
  • Снятие средств со счета, то есть реализация банку драгметалла;
  • Выдача вкладчику вложенных средств в виде слитков;
  • Покупка металла по поручению владельца счета;
  • Продажа по поручению владельца.

Налогообложение

В соответствии с российским законодательством, доходы, полученные на территории России, подлежат обложению налогом на доходы. Налогообложение ОМС будет зависеть от того, каким образом был сформирован доход по вкладу. Рассмотрим возможные варианты.

  1. Доход представляет собой разницу в курсах на момент покупки и продажи драгметаллов. В этом случае, владелец вклада должен заполнить и сдать декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а также перечислить государству 13% от полученного дохода до 15 июля года сдачи декларации.
  2. Вторая ситуация на практике встречается не так часто и заключается в налогообложении процентов по ОМС. В этом случае банк выступает в роли налогового агента и обязуется удержать налог из доходов владельца счета и самостоятельно перечислить его в бюджет. При этом никакой обязанности в составлении декларации у вкладчика не возникает.

Говоря о налогообложении, нельзя забывать о НДС. В связи с тем, что при вложении средств в обезличенный металлический счет металл не имеет материально-вещественной формы, например, в виде слитков, НДС при покупке не начисляется. Тем не менее, если вкладчик решит перевести средства на счете в реальный металл, ему придется уплатить данный налог.

Доходность вкладов в металлы

Итак, в какие же банковские инструменты выгоднее вложить средства: в депозит или ОМС? Вот главный вопрос, который интересует вкладчиков, ведь именно доходность является основным показателем, характеризующим вложение денежных средств.

Сравним доходность ОМС и депозита, используя данные примера, рассмотренного выше.

Вкладчик, вложив 150 000 рублей в ОМС (золото) в 2008 году, в 2011 году получил прибыль в размере 79 847,80 рублей.

При этом, открыв не ОМС, а депозит со средней ставкой 7%, он получил сумму в размере 34 903,61 рублей, что вдвое меньше, чем ОМС.

Соответственно, при выборе типа счета, следует тщательно проанализировать условия предоставления услуг и ориентироваться на динамику цен на драгоценные металлы.

Риски при открытии счета, система страхования вкладов

Несмотря на то, что открытие ОМС имеет множество преимуществ, значительный недостаток также существует и заключается он в том, что такая разновидность вложения средств не участвует в программе страхования вкладов.

Чем это может грозить вкладчику? Это означает, что если банк будет ликвидирован, то в отличие от владельцев обычных рублевых или валютных счетов, вкладчик ОМС на возврат своих средств претендовать не может.

Преимущества и недостатки

Каждому вкладчику перед заключением договора с банком, следует проанализировать преимущества и недостатки обезличенных металлических счетов, что позволит им принять правильное решение.

К преимуществам ОМС можно отнести:

  1. Небольшой пакет документов для оформления.
  2. Надежность, так как колебания курсов драгметаллов не так существенны, как стоимость валюты.
  3. Выгода приобретения обезличенного металла — нет необходимости платить НДС.

Среди недостатков можно выделить:

  1. Отсутствие системы страхования вкладов в обезличенный металл.
  2. Для того чтобы получить доход необходимо регулярно следить за изменением курса.
  3. Вложив деньги на небольшой срок, вкладчик рискует понести убытки.

Полезные видео

Лекция из курса по банковской системе: Вклад в драгоценных металлах от высшей школы экономики.

Банки, оказывающие услуги по открытию ОМС

Множество банков на сегодняшний день предлагают услуги по открытию ОМС. Рассмотрим основные и наиболее популярные среди них:

Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации

Организация заключила договор с банком, по условиям которого производились сделки купли-продажи драгоценных металлов с использованием обезличенных металлических счетов (далее – ОМС).

В соглашении банк указывает, что закрытие результатов сделки может производиться путем неттинга (хеджирования). По совершенным сделкам с использованием ОМС банком предоставляется выписка по счету. Операции по купле-продаже с использованием ОМС закрываются одним операционным днем, перехода остатка на другой день не происходит.

Финансовый результат определялся по каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, в налоговом учете сделка купли-продажи на ОМС отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с использованием ОМС).

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли отрицательного финансового результата по сделкам купли-продажи драгоценных металлов с использованием ОМС? Каков порядок учета переоценки драгоценных металлов в целях налогообложения прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на обезличенном металлическом счете, учитывается в целях налогообложения прибыли. В аналогичном порядке учитываются убытки по операциям хеджирования.

Переоценка драгоценных металлов организацией, не являющейся кредитным учреждением, не производится. Соответственно, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы в целях налогообложения не возникают.

1. По вопросу учета отрицательного финансового результата сообщаем.

ОМС – это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению (п. 2.7 Положения ЦБР от 01.11.1996 N 50 “О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами” (далее – Положение N 50)).

ОМС открываются банками в целях осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. При этом драгоценные металлы, учитываемые на ОМС, имеют количественную характеристику массы металла (для монет – количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку (п. 9.3 Положения N 50). Иными словами, предметом договора обезличенного металлического счета является размещение драгоценных металлов в обезличенной форме в виде слитков и монет.

Согласно разъяснениям специалистов уполномоченных органов драгоценный металл, размещенный на ОМС, является ценностью, его следует рассматривать как имущество юридического лица, находящееся у третьего лица (банка) (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@).

Пунктом 9.7 Положения ЦБР N 50 предусмотрено, что привлечение и размещение драгоценных металлов на ОМС может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других ОМС, зачислением на ОМС драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с ОМС клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие ОМС, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для юридического лица – клиента банка операции с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, следует рассматривать как операции по купле-продаже имущества (драгоценных металлов).

Сказанное подтверждается в приведенном выше письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@. В нем работники налогового органа высказывают позицию, согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности на драгоценные металлы при совершении операций с драгоценными металлами (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичные выводы нашли отражение в письме Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/45.

Обращаем Ваше внимание, что Федеральным законом от 28.11.2015 N 328-ФЗ (далее – Закон N 328-ФЗ) в пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2016 (ст. 3 Закона N 328-ФЗ). В соответствии с данными изменениями нормы пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ теперь прямо распространяются и на драгоценные металлы, размещенные на ОМС.

Особенности определения расходов при реализации имущества и имущественных прав налогоплательщика разъясняются в ст. 268 НК РФ.

Так, на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену его приобретения.

В свою очередь, в силу п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Каких-либо норм, запрещающих налогоплательщику учесть убыток от купли-продажи драгоценных металлов, размещенными на ОМС, НК РФ не содержит. Также НК РФ не предусматривает и особый порядок учета таких операций (в отличие, например, от операций с ценными бумагами).

В этой связи мы придерживаемся позиции, что убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, учитывается в целях налогообложения прибыли.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к организациям, не являющимся кредитными, нам обнаружить не удалось.

Косвенно в пользу возможности учета убытка в анализируемом случае свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@.

В то же время из вопроса следует, что закрытие результатов сделки может производиться путем хеджирования.

В целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных, в частности, возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества (абзац 1 п. 5 ст. 301 НК РФ).

При осуществлении операции хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (смотрите также письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/1/28239, от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19108).

Читать еще:  Неразрешение выбрать банк приравняют к «зарплатным» нарушениям

Сказанное, по нашему мнению, означает, что доходы (расходы) по операциям хеджирования в анализируемой ситуации могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в которой учитываются доходы (расходы) от купли-продажи драгоценных металлов.

Доходы (расходы) по операциям хеджирования учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования, т.е. применительно к Вашей ситуации независимо от возникновения доходов (расходов) по операциям с драгоценными металлами (абзац 30 ст. 326 НК РФ).

Формулировка абзаца 1 п. 5 ст. 304 НК РФ, на наш взгляд, позволяет сделать вывод, что убытки по операциям хеджирования можно учесть в общей налогооблагаемой базе. Аналогичные выводы делают и судьи (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 15740/11, ФАС Московского округа от 30.12.2013 N Ф05-15782/13 по делу N А40-94491/2012, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 N 02АП-5781/15).
В целях налогового учета организации следует составлять справку по каждой операции хеджирования. Указанная справка должна содержать данные, перечисленные в абзацах 18-21 ст. 326 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 09.10.2013 по делу N А40-11346/12 судьи на основании того, что справка, обосновывающая операцию хеджирования, была подготовлена налогоплательщиком уже после получения убытков по такой сделке, отказали налогоплательщику в праве учесть убыток в общей налогооблагаемой базе.

Имеющаяся в нашем распоряжении арбитражная практика по ситуациям, когда договоры купли-продажи драгоценных металлов частично относились налогоплательщиком в целях компенсации возможных убытков к операциям хеджирования, свидетельствует о том, что предметом споров с налоговыми органами становится не возможность признания расходов (убытков) по таким операциям, а методика определения финансового результата (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 30.09.2014 N Ф09-3129/13 по делу N А76-22653/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 N 18АП-5047/15, от 04.06.2014 N 18АП-11682/13).

2. По вопросу учета результатов переоценки сообщаем.

Указанным нами выше Законом N 328-ФЗ в ст.ст. 271, 272 НК РФ были также внесены изменения, касающиеся порядка налогового учета переоценки драгоценных металлов.

С 01.01.2016 доходы (расходы) от положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ, признаются на последнее число текущего месяца.

Однако из положений пп. 19 п. 2 ст. 290 НК РФ и пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ следует, что такие доходы (расходы) учитываются исключительно кредитными учреждениями (банками).

Таким образом, можно говорить о том, что данные изменения лишь только уточнили даты признания банками результатов переоценки драгоценных металлов.

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на ОМС, для целей налогообложения не установлен. В связи с этим доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы не возникает.

Учитывая изложенное, Ваша организация, не являющаяся кредитным учреждением, переоценку остатка драгоценных металлов, размещенных на ОМС, не производит и, соответственно, не учитывает в целях налогообложения ее результаты.

Ранее аналогичная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 09.09.2015 N 03-03-06/51823, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/108, от 20.12.2011 N 11-14-09/1873.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

14 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Тонкости налогообложения обезличенных металлических счетов

Как известно, инвестирование в золото методом открытия обезличенных металлических счетов является одним из самых оптимальных и выгодных способов вложения денег. Однако многих инвесторов при этом интересует правовой аспект таких операций и, в частности, система налогообложения, которая действует при использовании обезличенных металлических счетов. Давайте рассмотрим основные тонкости и моменты этого вопроса.

В каком случае платится налог по обезличенному металлическому счету?

Согласно действующему законодательству, учитывая текст письма Министерства финансов РФ № 03-04-05 / 3-944 от 22.03.1012 года, департаментом таможенно-тарифной и налоговой политики было регламентировано налогообложение доходов граждан, имеющих обезличенные металлические счета. В соответствии с условиями этого письма, доходы, полученные при реализации банковскому учреждению имеющегося на обезличенном металлическом счете ценного металла, согласно статье 34.2 НК Российской Федерации, облагаются налогом с учетом всех доходов налогоплательщика, которые он получил в натуральной либо денежной форме. Кроме того, в соответствии со статьей 219 НК РФ, облагается налогом всякое право на распоряжение доходами или материальная выгода, которые получил налогоплательщик в результате продажи ценного металла.

Иными словами, налог по обезличенному металлическому счету придется уплатить только в случае продажи металлических активов банку или иному физическому (юридическому) лицу.

Какой размер налога по обезличенным металлическим счетам?

Доход, который был получен физическим лицом в результате продажи имеющегося на его обезличенном металлическом счете благородного металла, облагается налогом по ставке 13 %, которая установлена статьей 224 Налогового кодекса (далее Кодекса) и действительна для всех доходов физических лиц Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса РФ, для доходов физических лиц, которые должны платить налог по ставке 13 %, установленной статьей 224 Налогового Кодекса, налоговая база определена в денежном выражении подлежащих налогообложению доходов с уменьшением в размере налоговых вычетов. К примеру, такого рода имущественные налоговые вычеты регламентируются статьей 220 НК Российской Федерации.

Уменьшение налога за счет различных налоговых вычетов

Согласно пункту 1 статьи 220 НК России, во время определения суммы налоговой базы владелец металлических активов обретает право на имущественные налоговые вычеты в денежном размере, который был им получен при продаже жилой недвижимости, а также земельных участков, на протяжении последнего налогового периода.

В данном случае к недвижимости следует отнести различного рода приватизированные жилые помещения, загородные и садовые домики, частные дома и квартиры, которые являлись собственностью налогоплательщика не более трех лет. Стоимость реализованной налогоплательщиком недвижимости в сумме не должна превышать 1 миллиона рублей.

Кроме того, имущественные налоговые вычеты могут включать еще суммы, которые получил налогоплательщик на протяжении налогового периода от реализации любого другого ценного имущества общей стоимостью до 250 тысяч рублей, которое являлось его собственностью не более трех лет.

Частично возместить налоговые вычеты можно также другими методами. К примеру, отказавшись от использования права на имущественный налоговый вычет, о котором шла речь выше, владелец металлического счета может снизить размер облагаемой налогом прибыли от продажи ценного металла на сумму расходов, которые он понес в процессе получения дохода от продажи. Однако все указанные расходы должны быть документально подтверждены.

Учитывая сказанное, физическое лицо-владелец металлического счета имеет право при исчислении налоговой базы на свои доходы снизить размер дохода, который был получен во время реализации имеющихся на его обезличенном металлическом счете активов, на сумму своих расходов, которые связаны непосредственно с процедурами купли/продажи драгоценных металлов с документальным подтверждением указанных денежных трат.

Важно также иметь в виду, что при уменьшении налога на операцию по обезличенному металлическому счету убытки, которые понес владелец такого счета при реализации ценных металлов, согласно пункту 23 НК Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц», не учитываются.

Принцип сальдирования операций по обезличенному металлическому счету

Многих, к примеру, интересует вопрос сальдирования операций в случае, если при продаже одного металла вкладчик получил прибыль, а при реализации другого он потерпел убытки. Также часто инвесторы задают вопрос о том, учитываются ли при налогообложении все операции по обезличенному металлическому счету за тот или иной промежуток времени (к примеру, за год) или каждая отдельно.

При осуществлении операций по продаже драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов на каждую из них начисляется НДС отдельно, то есть, налог не сальдируется. Соответственно, при получении убытка во время продажи металлического актива с обезличенного счета НДС не начисляется, а в случае прибыли от операции продавец платит указанные 13 % налога с возможными имущественными и другими вычетами.

Согласно мнению некоторых экспертов, вопрос налогообложения обезличенных металлических счетов требует дополнительного усовершенствования, поскольку он окончательно не урегулирован и в некоторых случаях могут возникать непредусмотренные налоговым законодательством ситуации.

Должна ли я платить НДФЛ при закрытии ОМС, если владею счетом более 3 лет?

И если я его не уплачу, что будет?

Статья 209 Налогового кодекса РФ. Объект налогообложения (налог на доходы физических лиц)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Также следует знать, что исчисление налоговой базы подоходного налога (ст. 210 НК РФ) происходит с учетом налоговых вычетов (ст.ст. 218-221 НК РФ) и особенностей (ст.ст. 211-214.4 НК РФ).

В том числе, особенности налогообложения касаются формы получения доходов: в натуральной форме или в форме материальной выгоды.

И это актуально для обезличенных металлических счетов (ОМС), ведь все споры возникают и развиваются из-за формы дохода.

К сожалению, я не слишком силен в практическом налогообложении и бухгалтерии, поэтому предлагаю подробнее прочитать об особенностях налога на ОМС статью В.В. Недорезкова “Налогообложение доходов физических лиц, полученных от операций по обезличенным металлическим счетам”.

Данная статья не была найдена в первоисточнике (найдена на нескольких форумах и сайтах) и сослаться на него не представляется возможным. Поэтому, считаю целесообразным процитировать найденную информацию целиком. Большое спасибо автору.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных от операций по обезличенным металлическим счетам

Драгоценные металлы традиционно являются привлекательным инструментом финансового рынка, вложение средств в которые считается надежной защитой от инфляции.

Одними из способов инвестирования, для физических лиц является покупка/продажа драгоценных металлов с использованием обезличенных металлических счетов (далее – ОМС), которые открываются кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет – количество в штуках) и стоимостную балансовую стоимость.

Читать еще:  Фитнесс индустрия

Операции по ОМС направлены на получение дохода, в связи с чем возникают вопросы по налогообложению данных операций налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), решение которых во многом зависит от правовой природы обезличенного металла. В юридической литературе идет оживленная дискуссия по поводу правового режима обезличенных объектов прав, одни авторы считают их вещами другие имущественными правами.

Теоретические дискуссии имеют значение для разрешения вопросов, связанных с налогообложением, поскольку, согласно статье 38 НК РФ, под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав.

Надо заметить, что статья 38 НК РФ вступает в противоречие со статьей 208 НК РФ (пунктом 1), которая считает доходами – доходы от реализации прав требований и иного имущества, тем самым относя имущественные права к имуществу и расширяя определение, сформулированное в статье 38 НК РФ.

По нашему мнению, в данном случае подлежит применению пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако, что выгодно для налогоплательщика отнести обезличенные объекты к имущественным правам или нет, предстоит еще выяснить.

Аргумент о том, что операции с обезличенным металлом не облагаются НДФЛ, поскольку обезличенный металл – имущественные права, и, следовательно, не являются имуществом в смысле статьи 38 НК РФ достаточно слабый, поскольку статья 208 НК РФ определяет, что к доходам относятся не только доходы от реализации имущества, но и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. Статья 228 НК РФ обязывает физических лиц производить исчисление и уплату налога при получении любых доходов, если не был удержан налог. Доходы, полученные от операций с драгоценными металлами, не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в статье 217 НК РФ, что тоже свидетельствует о необходимости их налогообложения.

В каком порядке производить налогообложение операций по обезличенным металлическим счетам?

Необходимо разграничивать доходы, полученные от операций купли/продажи обезличенного металла и процентные доходы, начисленные на остаток хранящегося обезличенного металла в соответствии с условиями заключенного договора.

Разберем первую ситуацию – налогообложение доходов, полученных от операций купли/продажи обезличенного металла.

Налоговый кодекс Российской Федерации, в отличие от операций с ценными бумагами, не содержит специальных норм регулирующих налогообложение сделок с драгоценными металлами. Следовательно, возможны следующие варианты:

1. Не исчислять и не уплачивать НДФЛ, в связи с отсутствием четких и понятных норм, определяющих в каком порядке налогоплательщик обязан платить налог. Настоящие требования, по мнению Конституционного Суда РФ, вытекают из статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), а также пункта 6 статьи 3 НК РФ.

Конституционный Суд РФ указывает, что формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым – к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, а потому предусмотренный в дефектных – с точки зрения требований юридической техники – нормах налог не может считаться законно установленным.

2. Операции по ОМС очень похожи на операции по счетам в иностранной валюте, во всяком случае, с точки зрения принципов их совершения и отражения в бухгалтерском учете банка. Поэтому один из вариантов – использовать разъяснения о налогообложении курсовой разницы от операций с иностранной валютой. Согласно разъяснениям, при приобретении (продаже) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса, физические лица получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

Препятствием для применения рассматриваемого способа является следующее:

А) правомерность самого разъяснения весьма спорна, поскольку в Налоговом кодексе подобные нормы, применительно к НДФЛ отсутствуют. ФНС России применяет по аналогии пункт 2 статьи 250 НК РФ, закрепляющий порядок расчета внереализационных доходов при расчете налога на прибыль организаций. О не допустимости применения норм налогового законодательства по аналогии неоднократно указывал Высший Арбитражный Суд РФ в своих судебных актах.

Кроме того, единая позиция на данный вопрос у государственных органов отсутствует, Министерство финансов РФ отмечает, что курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, не может являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Б) согласно статьям 4, 53 Федерального закона от 10 июля 2002 N 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, Банк России устанавливает официальные курсы только иностранных валют. Более того, статья 28 закона определяет, что официальный курс между рублем и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается. Указание ЦБ РФ от 28 мая 2003 N 1283-у закрепляет, что учетные цены на аффинированные драгоценные металлы устанавливаются Банком России только для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях. В отличие от официальных курсов иностранных валют, публикуемых в “Российской газете”, учетные цены на драгоценные металлы публикуются только в “Вестнике Банка России” далеко не самом массовом издании.

3. Если, исходя из статьи 208 НК РФ, драгоценный металл, отраженный на обезличенном металлическом счете, признать имуществом в смысле налогового законодательства, то при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей, или в полученной сумме, если имущество находилось в собственности более трех лет, либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Данный способ и особенно последний вариант, в виде уменьшения доходов на документально подтвержденные расходы, достаточно затруднительный, поскольку кредитные организации, как правило, отражают операции по обезличенному металлическому счету в граммах драгоценного металла, и на руках у клиента, имеется только документ, подтверждающий приобретение/отчуждение определенного количества драгоценного металла, без указания суммы сделки. Стоимость приобретаемого/продаваемого металла отражается в кассовых ордерах, которые после подписания клиентом остаются в банке, выдача таких документов клиенту не предусмотрена.

4. Руководствоваться общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Исходя из данного положения, налогоплательщик может самостоятельно определить выгоду, вычитая из дохода, полученного от реализации драгоценного металла, расходы на его приобретение. Однако, это возможно, при простейшей ситуации, когда по обезличенному металлическому счету проводятся операции покупки и продажи одного и того же количества металла, при совершении многочисленных операций по купли-продажи драгоценного металла достаточно затруднительно определить доход таким способом. Кроме того, препятствием является также то, что, как отмечалось выше, у клиента зачастую отсутствуют документы, отражающие операции в денежном выражении.

Следующий вопрос, в каком порядке облагаются проценты, начисленные на обезличенные металлические счета.

Статья 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках в части не превышающей суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Процентные доходы, превышающие указанные пределы облагаются по ставке 35% (статья 224 НК РФ).

К процентам, начисленным по обезличенным металлическим счетам, данные положения не должны применяться, поскольку, они относятся к банковским вкладам, предметом которых в силу статьи 834 ГК РФ могут быть только денежные суммы. Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства, применяются в том значении, в каких они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Иное Налоговым кодексом не предусмотрено, напротив, в статьях 217, 224 НК РФ идет речь только о рублевых вкладах и вкладах в иностранной валюте.

Проценты по обезличенным металлическим счетам могут начисляться в драгоценном металле либо в денежной форме. В статье 211 НК РФ определяющей особенности налогообложения доходов в натуральной форме, говорится о доходах в виде имущества, к которым в налоговом законодательстве, исходя из статьи 38 НК РФ, не относятся имущественные права. Следовательно, если исходить из точки зрения, что драгоценный метал, отраженный на обезличенном металлическом счете – это имущественное право требования к банку о выдаче определенного количества драгоценного металла, то можно сделать вывод, что статья 211 НК РФ в данном случае не применяется и проценты, начисленные в драгоценном металле, не подлежат обложению НДФЛ.

Если, исходя из статьи 208 НК РФ, драгоценный металл, отраженный на обезличенном металлическом счете, признать имуществом в смысле налогового законодательства, то согласно статье 211 НК РФ налоговая база должна быть определена как стоимость причисленного в качестве процентов драгоценного металла, исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном статьей 40 НК РФ. В силу статьи 226 НК РФ, банк как налоговый агент обязан исчислить сумму налога по ставке 13%, удержать и перечислить его либо сообщить в налоговый орган о невозможности удержания.

Проценты, начисленные в денежной форме, подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК по ставке 13%.

За неоплату наступит ответственность по КоАП РФ

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector