Франчайзинг: учет и налогообложение

Франчайзинг: учет и налогообложение

Что нужно учесть при покупке франшизы?

Рынок франшиз в России растет год от года. Коммерсантов, готовых попробовать начать свое дело по проверенной бизнес-модели, становится все больше. Как оформить такую сделку и как вести учет, рассказала Екатерина Лютенко, ассистент внутреннего аудита компании Acsour.

С каждым годом открытие компании по франшизе становится все более популярным. Эта модель подразумевает покупку права у известного бренда на ведение бизнеса по его правилам и технологиям, что позволяет предпринимателям минимизировать свои риски. В свою очередь, для крупных компаний, продающих франшизы, это возможность расширять свой бизнес и выходить на новые рынки.

Однако такой способ предпринимательской деятельности вызывает множество вопросов с точки зрения юридического оформления, бухгалтерского учета и налогообложения.

С точки зрения международной практики франшиза является объектом договора франчайзинга. Однако в российском законодательстве термины «франшиза» и «франчайзинг» практически не используются. Данная модель ведения бизнеса обычно оформляется с помощью заключения договора коммерческой концессии, которая регулируется главой 54 Гражданского кодекса.

По такому контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю или франчайзи) право на применение в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав, например право на товарный знак, коммерческое обозначение, секреты производства и другие объекты прав.

Такой договор является возмездным и может быть заключен как на определенный срок, так и бессрочно. В контракте может быть установлен минимальный или максимальный объем использования комплекса исключительных прав. При подписании договора коммерческой концессии важно соблюсти два обязательных условия: контракт должен быть заключен в письменной форме, а после этого договор необходимо зарегистрировать в Роспатенте. При невыполнении хотя бы одного из этих требований сделка будет считаться ничтожной (ст. 1028 ГК РФ).

По умолчанию обязанность обеспечения государственной регистрации договора лежит на правообладателе, однако контракт может предусмотреть и иное (п. 2 ст. 1031 ГК РФ). Также на франчайзера, как правило, возлагаются обязанности по оказанию технического и консультативного содействия франчайзи и контролю качества товаров, работ или услуг, производимых пользователем по договору. Важно помнить, что правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров, работ, услуг (ст. 1034 ГК РФ).

До $500 000 000 составляет франчайзинговый рынок в России (по данным Forbes со ссылкой на Российскую ассоциацию франчайзинга, по данным на июль 2018 г.)

На франчайзи договором обычно возлагаются следующие обязанности: использование обозначенных в договоре прав установленным образом; обеспечение соответствия качества своих товаров, работ, услуг определенному уровню; соблюдению инструкции и указаний правообладателя; неразглашение конфиденциальной коммерческой информации правообладателя; оказание покупателям всех дополнительных услуг, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар, работу или услугу непосредственно у правообладателя, а также информирование покупателей о том, что они используют средства индивидуализации (товарные знаки и т. д.) в силу договора коммерческой концессии.

Особое внимание следует уделить вопросу установления цены договора (размеру вознаграждения франчайзера). Она может быть установлена в форме (ст. 1030 ГК РФ): фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи и в иной форме, предусмотренной контрактом.

Бухгалтерский учет

В учете франчайзера исключительные права признаются в качестве нематериальных активов при выполнении всех условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007. Такие НМА не подлежат списанию и продолжают амортизироваться. Их следует отображать в учете обособленно (п. 38 ПБУ 14/2007), открыв отдельный субсчет к счету 04.

Все полученное по договору вознаграждение франчайзера признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Разовый (паушальный) платеж отражается в составе кредиторской задолженности на счете 76 (Инструкция по применению Плана счетов) и списывается в состав прочих доходов в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 15 ПБУ 9/99).

Как правило, НМА, право на использование которых предоставляется по договору, используются и франчайзером в его обычной деятельности – соответственно, амортизация является и расходом по обычным видам деятельности и прочим расходом (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок распределения амортизации между этими двумя видами трат следует закрепить в учетной политике.

Что же касается учета у франчайзи, то поскольку по договору коммерческой концессии франчайзи передаются только права на использование комплекса исключительных прав, то никаких НМА в его учете не возникает. Однако их следует отразить за балансом в сумме, соответствующей размеру вознаграждения франчайзера по договору (разовый платеж плюс периодические платежи за весь срок действия договора), открыв для этого специальный счет. Если размер периодических платежей сразу определить невозможно, то на забалансовом счете следует отразить только паушальный платеж. Периодические платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Разовый (паушальный) платеж отражается как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

В качестве примера приведу несколько проводок в учете франчайзера и франчайзи при отражении операций по договору коммерческой концессии. В примерах предполагается, что франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя.

Налоговый учет

У франчайзера. Если франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя, то доходы от предоставления в пользование исключительных прав включаются в состав внереализационных (п. 5 ст. 250 НК РФ). В случае если предоставление прав по договору коммерческой концессии является у правообладателя основным видом деятельности, то выручка учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде периодических платежей признаются на дату осуществления расчетов по договору или предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход в виде паушального (разового) платежа признается равномерно в течение срока действия контракта (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Поскольку комплекс исключительных прав, предоставляемых по договору концессии, обычно используется и самим правообладателем в ходе обычной деятельности, то амортизационные отчисления в налоговом учете должны распределяться между расходами, связанными с производством и реализацией, а также внереализационными расходами пропорционально доле соответствующих доходов в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что же касается НДС, то франчайзер должен исчислить налог с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Согласно сложившейся судебной практике к договору коммерческой концессии нельзя применять освобождение от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 12 декабря 2013 г. № Ф05-15568/2013 по делу № А41-7603/13).

Моментом определения налоговой базы по НДС является дата оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если вознаграждение уплачено правообладателю единовременно, то НДС начисляется в том же порядке, что и при получении предоплаты в счет вознаграждения по договору (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Теперь поговорим о налоговом учете у франчайзи: он учитывает периодические платежи франчайзеру как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления такие расходы отражаются в учете на дату расчетов по договору или дату предъявления пользователю документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Паушальный (разовый) платеж также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумма такого платежа должна включаться в расходы равномерно в течение всего срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленного франчайзером, принимается франчайзи к вычету в обычном порядке: после принятия на учет полученного в пользование комплекса исключительных прав, а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что исключительные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет у пользователя франшизы (франчайзи)

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

Читать еще:  Каким должен быть молодой специалист, чтобы его взяли на работу?

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, – это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Зарабатывай до
200 000 руб. в месяц, весело проводя время!

Тренд 2020 года. Интеллектуальный бизнес в сфере развлечений. Минимальные вложения. Никаких дополнительных отчислений и платежей. Обучение под ключ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Франчайзинг: учет и налогообложение

Все более популярным способом организации бизнеса становится франчайзинг. За право использовать «комплекс исключительных прав» приходится платить, а договор франчайзинга – регистрировать.

Налоговики Петербурга признают в расходах платежи только после регистрации договора. Однако судьи Северо-Запада – за право плательщика включать паушальный платеж в расходы до регистрации договора.

Что такое франчайзинг

Тем, кто решил идти по пути франчайзинга (от англ. franchis – привилегия, льгота, особое право), нужно знать, что эта форма предпринимательства основана на ряде соглашений, при которых одна сторона (франчайзер) предоставляет возмездное право действовать (например, реализовывать товары) от своего имени другой стороне (франчайзи). В российском законодательстве договор коммерческой концессии – это, по сути, и есть договор франчайзинга (гл. 54 ГК РФ). Стороны договора коммерческой концессии – правообладатель (франчайзер) и пользователь (франчайзи). Ими могут быть и юридические лица, и индивидуальные предприниматели.

Если вы выбрали для себя такую форму бизнеса, то с 1 января 2008 года договор коммерческой концессии нужно зарегистрировать в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент). Эта структура находится в Москве, а в Петербурге вы можете обратиться в принимающее окно Роспатента (Апраксин двор, к. 35). Другой вариант – любое патентное бюро, где все за вас сделает патентный поверенный. В отношениях с третьими лицами вы вправе ссылаться на договор только с момента его регистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ; постановление правительства РФ от 16.06.04 № 299). Незарегистрированный договор считается ничтожным.

В разделе VII Гражданского кодекса есть понятие «лицензионный договор» (до 2008 года в отношении произведений искусства, науки, литературы применялось понятие «авторский договор»). Заключение этого договора дает право на использование результатов интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1235 ГК РФ), и регистрируют его также в Роспатенте. С 1 января 2008 года к договору коммерческой концессии применяются положения Гражданского кодекса о лицензионном договоре (если это не противоречит положениям главы 54 ГК РФ и существу договора концессии).

Учет у правообладателя

Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии регулируется пунктами 37–39 ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н). Нематериальные активы, переданные в пользование, не списывают – они подлежат обособленному отражению в бухучете у правообладателя. В момент регистрации договора в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы, переданные в пользование»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы в собственном использовании».

Амортизируются объекты интеллектуальной собственности, переданные в пользование, также у правообладателя. Он закрепляет в учетной политике порядок начисления амортизации и распределения амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.

Учет у пользователя

Расходы. Если вы намерены работать по договору коммерческой концессии, вас ожидают следующие платежи.

1. Пошлина 1000 рублей за регистрацию договора (подп. 5 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее платит пользователь (иногда и правообладатель – все зависит от условий договора). Эту сумму нужно уплатить и при регистрации договора субконцессии. За регистрацию изменений договоров коммерческой концессии или субконцессии необходимо заплатить 20 процентов от пошлины, уплаченной при их регистрации (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Платежи за регистрацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. За пользование правами по ходу исполнения договора платит пользователь. Платеж может быть единовременный (паушальный), периодический (роялти) или смешанный (единовременный взнос в начале и периодический в течение срока действия договора).

Паушальный платеж отражается как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора – по разумению налоговиков, зарегистрированного. Однако есть судебный прецедент, когда суд разрешил включить паушальный платеж в расходы, уменьшающие доходы, до госрегистрации договора (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.07 № А56-19610/2006). Вывод суда: услуги, стоимость которых входила в паушальный платеж, могли быть оказаны независимо от заключения договора коммерческой концессии, а затраты по оказанию услуг – отнесены на расходы (ст. 264 НК РФ). Факт оплаты по договору подтвержден документально, а то обстоятельство, что на момент признания расходов договор не был зарегистрирован, не играет роли в налоговых целях – ведь услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Читать еще:  Что лучше: производить много дешевого товара или мало, но дорогого?

Роялти уплачивает пользователь в соответствии с договором. Он включает их в расходы отчетного периода.

Учет у правообладателя

Расходы. У правообладателя также могут быть расходы, связанные с заключением договора и направленные на получение дохода:

1. Расходы на оплату труда контролирующего персонала правообладатель включает в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

2. Расходы на обучение пользователя ведению бизнеса – это прочие расходы на производство и (или) реализацию, уменьшающие налогооблагаемые доходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3. Согласно пункту 4 статьи 264 кодекса расходы правообладателя на рекламу уменьшают базу по налогу на прибыль; расходы на не перечисленные в этом пункте виды рекламы нормируются, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход на сумму, не превышающую 1 процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 кодекса.

4. Расходы в виде покупной стоимости товаров, передаваемых пользователю и необходимых для осуществления деятельности, включаются в состав расходов на основании статьи 268 кодекса.

Доходы. Договор коммерческой концессии заключается на определенный период (один или несколько месяцев, год, несколько лет).

Паушальный (единовременный) платеж отражается так:

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

ДЕБЕТ 76. Роялти (периодический платеж) и НДС правообладатель начисляет в каждом отчетном периоде, а также отражает поступление денежных средств от пользователя проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислен роялти за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступил роялти за отчетный пе-риод.

При смешанных платежах сначала платится паушальный платеж, а в течение срока действия договора – роялти. Проводки у правообладателя:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98

– отражена задолженность пользо-вателя перед правообладателем при заключении договора;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 7

– поступили денежные средства от пользователя;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– отражена часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период в составе операционных доходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислен роялти за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступил роялти за отчетный пе-риод;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 (05, 10)

– отражены затраты правообладателя, связанные с исполнением договора.

Налог на прибыль. Вознаграждение правообладателя учитывается в составе доходов. Также должны учитываться доходы от оказания дополнительных услуг, например, от обучения персонала пользователя, если такие услуги оказываются пользователю за отдельную плату, о чем указано в договоре коммерческой концессии. Доходы пользователя от предпринимательской деятельности по франчайзингу облагаются налогом на прибыль в общем порядке. При исчислении налога на прибыль у сторон договора могут учитываться расходы, связанные с получением дохода.

НДС. По договору коммерческой концессии правообладатель не реализует комплекс имущественных прав, а передает их в пользование на определенный срок. Однако деятельность правообладателя в целях исчисления НДС может рассматриваться как оказание услуг. Стоимость дополнительных услуг включается в налоговую базу по НДС в общем порядке. Пользователь вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты (ст. 171,172 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные пользователю при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если они приняты на учет, имеется счет-фактура от поставщика и если они предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Автор консультации: Татьяна Искровская, генеральный директор ЗАО «Аудит-СП», член Совета Аудиторской палаты Санкт-Петербурга

Статьи по теме на портале BISHELP:

Налогообложение франчайзинга

Франчайзинг пришел в Россию в середине 2000-х и в течение последних 15-ти лет активно используется предпринимателями как эффективный инструмент успешного старта бизнеса. В статье разберем правовые стороны франчайзинга в рамках договора коммерческой концессии, а также рассмотрим налогообложение франчайзинга у пользователя франшизы.

Понятие франчайзинга

Франчайзинг – правоотношения между коммерческими субъектами, в рамках которых одна сторона (франчайзер или правообладатель) передает второй стороне (франчайзи или пользователю) право деятельности под собственной торговой маркой.

Франчайзер обязуется обеспечить пользователя бизнес-моделью, технологией, сырьем и материалами. Пользователь в свою очередь обязуется вносить установленную плату (роялти и паушальный взнос), а также выполнять условия пользования франшизой.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

Понятие франчайзинга в российском правовом законодательстве отсутствует. В то же время глава 54 ГК РФ регулирует взаимоотношения в рамках договора коммерческой концессии, который по своей правовой сути является аналогом понятия франчайзинга в России.

Основанием для заключения правоотношений между правообладателем и пользователем франшизы является договор франчайзинга (или коммерческой концессии).

Договор заключается в письменной форме, с учетом требований, установленных ст. 1027 ГК РФ. Предметом договора выступает передача франшизы, а именно:

  • комплекса исключительных прав на товарный знак, торговую марку;
  • права на использование ноу-хау и секретов производства.

Помимо передачи права на использования торговой марки, договор франчайзинга, как правило, предусматривает обеспечение пользователя необходимыми материалами и сырьем, а также документами, которые необходимы для реализации и внедрения бизнес-идеи. В большинстве случаев в рамках договора коммерческой концессии франчайзер предоставляет пользователю всевозможные консультации, касающиеся особенностей ведения бизнеса, а также организовывает обучение сотрудников.

Договор франчайзинга подлежит обязательной государственной регистрации в Роспатенте. В противном случае соглашение коммерческой концессии признается недействительным.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Обязанности сторон по договору франчайзинга

В рамках договора коммерческой концессии стороны выполняют требования, установленные ст. 1031 – 1032 ГК РФ. Обязанности франчайзера и франчайзи рассмотрим в таблице ниже:

Обязанности франчайзера (правообладателя) 1 Обеспечение конфиденциальности предоставленной информации, неразглашение ноу-хау и секретов производства
Консультация пользователя (ответственных сотрудников компании, руководства) в вопросах, касающихся осуществления прав пользования франшизой 3 Предоставление покупателям (заказчикам) любые виды дополнительный услуг, на которые они могли бы рассчитывать при приобретении товаров (услуг) непосредственно у правообладателя
Контроль качества работ (услуг), реализуемых пользователем, на предмет соответствия стандартам франшизы
Читать еще:  7 составляющих успеха ателье

Основной статьей расходов пользователя франшизы является паушальный взнос – сумма, уплачиваемая франчайзеру за пользование исключительными правами. Так как данные расходы не включены в перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ИП на УСН не может включить их в расчет налогооблагаемой базы.

Что касается затрат на консультационные услуги франчайзера, то они, как правило, включены в договор франшизы, а значит не могут уменьшить базу налога УСН.

Аналогичное правило действует в отношении расходов на регистрацию договора коммерческой концессии в Роспатенте. Если стороны договорились, что регистрацией договора занимается пользователь (и данный факт зафиксирован в соглашении), то расходы не оплату госпошлины в расчет налогооблагаемой базы УСН не включаются.

Налог на прибыль по договору франчайзинга

Если пользователь франшизы применяет ОСНО, то при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль он может учесть следующие расходы:

  1. Паушальный взнос (единоразовый платеж). Затраты франчайзи в части уплаты вознаграждения франчайзеру за пользование исключительными правами включаются в состав прочих расходов. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, паушальный взнос включается в расходы пропорционально сроку действия договора. Если договор франшизы является бессрочным, то срок использования исключительных прав пользователь определяет самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 1235 ГК РФ. В общем порядке, расходы на паушальный взнос при бессрочном договоре распределяются пропорционально на период, равный 5-ти годам (письмо Минфина №03-03-06/2/13 от 29.01.2010 года).
  2. Роялти (ежемесячные платежи). Аналогично затратам на паушальный взнос, расходы франчайзи на роялти относятся к прочим расходам и включаются в расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в соответствие с периодом, к которому они относятся.
  3. Госпошлина при регистрации договора франшизы. Если согласно договору ответственность на госрегистрацию договора возложена на франчайзи, то в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, сумма затрат включается в прочие расходы в момент уплаты госпошлины.

Рассмотрим пример. 01.01.2020 года между АО «Магнат» (франчайзер) и ООО «Сфера» (пользователь) заключен договор, согласно которому:

  • размер паушального взноса составляет 1.350.000 руб.;
  • размер роялти – 20.880 руб./мес.;
  • оплату за госрегистрацию договора в Роспатете осуществляет пользователь.

Срок действия договора – 4 года.

Паушальный взнос и сумма роялти за январь 2020 года уплачены пользователем 23.01.2020 года.

28.01.2020 года договор зарегистрирован в Роспатенте, в связи с чем ООО «Сфера» оплачена госпошлина в размере 1.000 руб.

По итогам января 2020 года «Сфера» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

  • сумму роялти за январь – 20.880 руб.;
  • паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 125 руб. (1.350.000 руб. / 48 мес.);
  • госпошлину за регистрацию договора – 1.000 руб.

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 50.005 руб.

Франшиза: бухучет и налоги

Франшиза — это готовая бизнес модель, которую правообладатель продает предпринимателям. Рассказываем как ведут бухгалтерский и налоговый учёт франчайзер и его франчайзи, а так же как отражаются в отчетности их доходы и расходы.

Как отражаются в отчетности доходы и расходы продавца и покупателя франшизы.

Франшиза — это готовая бизнес модель, которую правообладатель продает предпринимателям. Она позволяет начать бизнес под известным брендом по его правилам и технологиям. Правообладателя называют франчайзером, а покупателя прав — франчайзи.

В международной практике франшиза является объектом договора франчайзинга. В России продавец и покупатель франшизы заключают договор коммерческой концессии, который регулируется главой 54 ГК.

По этому договору франчайзер продает комплекс принадлежащих ему исключительных прав на определенный срок или бессрочно. Сюда входят право на товарный знак, коммерческое обозначение, секреты производства и другие объекты прав.

Цена договора, то есть размер вознаграждения франчайзеру, может быть установлена в форме:

фиксированных разовых или периодических платежей;

отчислений от выручки;

наценки на оптовую цену товаров, передаваемых для перепродажи;

в другой форме, прописанной в контракте.

Правообладатель отвечает за качество товаров и услуг, которые франчайзи продает людям. Также он обязан оказывать техническую и консультативную помощь.

Франчайзи обязан соблюдать инструкции правообладателя. Также он должен информировать покупателей о том, что компания использует товарные знаки в силу договора коммерческой концессии.

Бухгалтерский учет у франчайзера

В учете франчайзера исключительные права признаются в качестве нематериальных активов при выполнении условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007. Эти активы не подлежат списанию и продолжают амортизироваться. Их следует отображать в учете обособленно, открыв отдельный субсчет к счету 04.

Все полученное по договору вознаграждение франчайзера признается прочим доходом. Разовый (паушальный) платеж отражается в составе кредиторской задолженности на счете 76. Он списывается в состав прочих доходов в течение всего срока действия договора коммерческой концессии.

Паушальный взнос — это выплата, которая покрывает большую часть расходов правообладателя на составление учебных программ, маркетинговых планов, модель управления, помощь партнеру в подборе персонала.

Когда франчайзер использует нематериальные активы в обычной деятельности, амортизация является и расходом по обычным видам деятельности, и прочим расходом. Порядок распределения амортизации нужно закрепить в учетной политике.

Бухгалтерский учет у франчайзи

По договору коммерческой концессии франчайзи передаются только права на использование комплекса исключительных прав. Нематериальных активов в его учете не возникает, но их следует отразить за балансом. А именно — в сумме, которая соответствует размеру вознаграждения франчайзера по договору, открыв для этого специальный счет.

Если размер периодических платежей невозможно рассчитать сразу, на забалансовом счете отражают только паушальный платеж. Периодические платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99. Разовый (паушальный) платеж отражается как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора, как регламентирует п. 39 ПБУ 14/2007.

Налоговый учет у франчайзера

Согласно статье 250 НК, доходы от предоставления в пользование исключительных прав включаются в состав внереализационных, если франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя. Если продажа франшизы — основной вид деятельности компании, выручка учитывается в составе доходов от реализации.

Франчайзер обычно и сам использует в своей деятельности комплекс исключительных прав, которые предоставляет франчайзи. Поэтому амортизационные отчисления в налоговом учете нужно распределять между расходами на производство и реализацию, а также внереализационными расходами. Делать это нужно пропорционально доле соответствующих доходов в суммарном объеме всех доходов организации — об этом говорит статья 272 НК.

Франчайзер исчисляет НДС с суммы вознаграждения за предоставление исключительных прав. Причем при продаже франшиз нельзя получить освобождение от налога на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК, согласно которому освобождается от налога продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, компьютерные программы и базы данных.

Момент определения налоговой базы по НДС — дата оказания услуг. Если франчайзи уплатил вознаграждение единовременно, то правообладатель определяет базу по НДС на день оплаты.

Налоговый учет у франчайзи

Франчайзи учитывает периодические платежи франчайзеру как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это прописано в статье 264 НК. Такие расходы отражаются в учете на дату расчетов по договору, дату предъявления пользователю документов, которые являются основанием для расчетов, либо на последний день отчетного периода.

Паушальный (разовый) платеж также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Его сумму нужно включать в расходы равномерно в течение всего срока действия договора, устанавливает статья 272 НК.

Сумма НДС, предъявленная франчайзером, принимается к вычету в обычном порядке. Франчайзи может сделать это сразу же, как только принял на учет комплекс исключительных прав. Также принять НДС к вычету можно при правильно оформленном счете-фактуре и при условии, что исключительные права предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.

Предприниматель, который купил франшизу, не заботится об узнаваемости бренда, ему помогают обучить сотрудников и предоставляют инструкции для работы. Но он должен соблюдать налоговое законодательство.

Правообладателю же нужно уметь разграничить продажу собственных товаров или услуг и продажу франшизы. Поэтому им следует внимательно отнестись к вопросам бухучета и исчисления налогов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector